审计：第七章审计重要性与审计风险资料.pptVIP

审计 第七章　审计重要性与审计风险 审计重要性 审计风险 第一节　 审计重要性 一、重要性的概念 重要性：重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。 理解重要性的概念，需要把握以下5点： 1、重要性概念中的错报包含漏报。财务报表错报包括财务报表金额的错报和财务报表披露的错报。 2、重要性包括对数量和性质两个方面的考虑。所谓数量方面， 是指错报的金额大小，性质方面则是指错报的性质。 3、重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的。 判断一项错报重要与否，应视其对财务报表使用者依据财务报表作出经济决策的影响程度而定。如果财务报表中的某项错报足以改变或影响财务报表使用者的相关决策，则该项错报就是重要的，否则就不重要。 4、重要性的确定离不开具体环境。由于不同的被审计单位面临不同的环境，不同的报表使用者有着不同的信息需求，因此注册会计师确定的重要性也不相同。 5．对重要性的评估需要运用职业判断。影响重要性的因素很多，注册会计师应当根据被审计单位面临的环境，并综合考虑其他因素， 合理确定重要性水平。不同的注册会计师在确定同一被审计单位财务报表层次和认定层次的重要性水平时，得出的结果可能不同。主要是因为对影响重要性的各因素的判断存在差异。因此，注册会计师需要运用职业判断来合理评估重要性。 二、重要性的运用 1、运用重要性的一般要求： 注册会计师应当运用职业判断确定重要性。在确定审计程序的性质、时间和范围以及评价错报的影响时，注册会计师应当考虑重要性。这种判断的结果通常也称为“计划的重要性水平” 。 对重要性的评估需要运用职业判断 CPA在审计过程中应当考虑重要性。其目的是：为了提高审计效率；为了保证审计质量。 重要性概念的运用：①在计划审计工作时，以确定进一步审计程序的性质、时间和范围； ②在评价错报的影响时。 2、金额和性质的考虑(判断重要性的数量和性质的考虑)： 数量： 重要性的数量即重要性水平，是针对错报的金额大小而言。重要性水平是一个经验值，注册会计师只能通过职业判断确定重要性水平。 金额大的比金额小的重要； 小金额错报的累计，可能会对财务报表产生重大影响，注册会计师对此应当予以关注。 性质： 1．错报对遵守法律法规要求的影响程度。 2．错报对遵守债务契约或其他合同要求的影响程度。 3．错报掩盖收益或其他趋势变化的程度（尤其在联系宏观经济背景和行业状况进行考虑时）。 4．错报对用于评价被审计单位财务状况、经营成果或现金流量的有关比率的影响程度。 5．错报对财务报表中列报的分部信息的影响程度。例如，错报事项对分部或被审计单位其他经营部分的重要程度，而这些分部或经营部分对被审计单位的经营或盈利有重大影响。 6．错报对增加管理层报酬的影响程度。例如，管理层通过错报来达到有关奖金或其他激励政策规定的要求，从而增加其报酬。 7．错报对某些账户余额之间错误分类的影响程度，这些错误分类影响到财务报表中应单独披露的项目。例如，经营收益和非经营收益之间的错误分类，非盈利单位的受到限制资源和非限制资源的错误分类。 8．相对于注册会计师所了解的以前向报表使用者传达的信息（例如，盈利预测）而言，错报的重大程度。 9．错报是否与涉及特定方的项目相关。例如，与被审计单位发生交易的外部单位是否与被审计单位管理层的成员有关联。 10．错报对信息漏报的影响程度。在有些情况下，适用的会计准则和相关会计制度并未对该信息作出具体要求，但是注册会计师运用职业判断，认为该信息对财务报表使用者了解被审计单位的财务状 况、经营成果或现金流量很重要。 11．错报对与已审计财务报表一同披露的其他信息的影响程度，该影响程度能被合理预期将对财务报表使用者作出经济决策产生影响。 需要指出的是，这些因素只是举例，不可能包括所有情况，也并非所有审计都会出现上述全部因素。注册会计师不能以存在这些因素为由而必然认为错报是重大的。这些因素仅供参考。 3、两个层次重要性的考虑： (1)财务报表层次的重要性水平； (2)各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平。 4、重要性和审计风险的关系： 重要性与审计风险之间存在反向关系。重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。注册会计师应当保持应有的职业谨慎，合理确定重要性水平。 三、计划审计工作时对重要性的评估 在计划审计工作时，注册会计师应当确定一个可接受的重要性水平，以发现在金额上重大的错报。同时应当考虑较小金额错报的累计结果可能对财务报表产生重大影响。 （一）在确定计划的重要性水平时，需要考虑的主要因素： (1)对被审计单位及其环境的了解。 被审计单位的行业状况、法律环境与监管环境等其他外部因素，以及