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* * 作业成本法Activity-Based Costing 本章主要内容 一、产生背景 二、作业的定义 三、作业的种类 四、作业成本法原理及应用 案例分析 奥地利 Zauner Crystal 以水晶和玻璃制品闻名于世。 该公司在台湾成立了全资子公司Zauner Ornament，主要生产圣诞树的玻璃饰品。 Yu 是刚到该公司的财务总监，经了解该公司的生产与销售情况： 该公司定价采用市场调查法，按市场同类商品价格为基础定价。 Ornaments per box Sales price per box Small glass ball 12 $9 Big glass ball 6 $11 Specialty ball 1 $17 该公司的各项间接费用年成本(单位：$)： 产品规划设计 85 000 机器整备 160 000 机器折旧 220 000 厂房折旧 150 000 质检 70 000 包装 185 000 管理费 300 000 合计 1170 000 该公司传统的成本核算方法（按计划产量分配） small big specialty total 数量 420 000 300 000 100 000 820000 盒数 35 000 50 000 100 000 单位直接成本 $4 5 7 总直接成本 $ 140 000 250 000 700 000 间接费用 $ 599 256 428 040 142 704 1170000 总成本 $739 256 678 049 842 683 单位成本 $21.12 13.56 8.43 单位售价 $9 11 17 小装饰球和大装饰球均为亏损产品。 间接费用改为按直接成本分配，结果好转 small big specialty total 数量 420 000 300 000 100 000 盒数 35 000 50 000 100 000 每盒直接成本 $4 5 7 总直接成本 $ 140 000 250 000 700 000 1090 000 间接费用 $ 150 276 268 350 751 376 1170000 总成本 $ 290 375 518 349 1451 376 每盒单位成本 $8.29 10.37 14.51 单位售价 $9 11 17 经过分析，Yu 发现，该公司三种产品的生产在同一生产线，但特型产品的工艺多了一个绘制程序，该工序由熟练工人手工绘制。 此外，她还发现了其他一些成本动因。产品计划和机器整备与生产批数有关；质检成本与质检次数相关；机器折旧与机器的开动小时有关；厂房折旧与生产、绘制、储存产品的占地面积有关；管理费用比较复杂。 产品 小 大 特 数量 420 000 300 000 100 000 每件产品批次 800 750 500 机器工时 4 4 5 每盒产品数量 12 6 1 每盒质检次数 1 2 4 经过分析，作业量如下： 问题： 如何确定成本动因？如何分配间接费用？ 1.从消费者角度： 由于消费更加多样化和个性化。 2.从生产者角度： 高科技的迅速发展和采用为满足客户要求提供了可能。 一、产生背景 3.传统成本计算方法的不适应性 1）产品成本构成： 直接材料、直接人工、制造费用（综合成本库） 资源耗费 制造费用 产品 2）传统方法间接费用的分配标准： 直接人工成本、直接人工小时、机器工时等 3）高科技生产条件下：直接人工成本很少，而制造费用大大增加,许多制造费用与上述分配标准无关。 传统方法导致产量大、技术低的产品成本偏高，而产量小、技术高的产品成本偏低。使不同产品之间成本严重扭曲。 因此，需要对制造费用的分配采用多元化的新标准分配方法——作业成本法。 企业组织为特定目的而消耗资源的活动或事项。 如：设计、检查、搬运、质检等。 二、作业的定义 三、作业的种类 1）单位作业:每生产一个单位执行一次作业。如：直接材料（成本与产量成正比） 2）批别作业：每生产一批产品执行一次作业。 如：每批产品生产前准备成本（成本与批量成正比） 3）产品作业：为了维持某特定生产线执行的作业。如：工艺设计。 4）维持作业：为了维持整个企业生产能力执行的作业。如：照明，管理费用。 四、作业成本法原理 作业消耗资源，产品消耗作业 资源