第四章 审计抽样：.docVIP

 PAGE \* MERGEFORMAT 11 第四章 审计抽样 考情分析 一、历年考情概况 　　 本章属于审计的基础知识，在考试中比较重要，基本上每年考题都有审计抽样的计算，主要以客观题或简答题的形式进行考核，分值在6分左右。既考查抽样的计算方法，又考核抽样的基本理论。 　　 本章考点直击 三、学习方法与应试技巧 针对本章内容，纯粹考抽样计算的题目很少见，但在2012年考题中出现了6分的计算，并且作为英文附加题来考核。实际上以抽样作为英文附加题在2007年的考题中就出现过，另外抽样的计算题还有一个特点，就是考题主要来源于教材中的例题，所以在学习时一般只要掌握教材中的例题即可，针对一些结论或公式，记住会做题即可，没有必要深究理论渊源。有英语功底的考生，可以花些心思在附加分值的练习上。 　　 四、2014年教材主要变化 由原先的第8章调整至第4章，内容没??发生变化。 ? 重点、难点讲解及典型例题 一、审计抽样的基本理论 (一)审计抽样的适用范围(如下表) (二)抽样风险 抽样风险是由于采用抽样引起的风险，即注册会计师根据样本得出的结论，可能不同于如果对整个总体实施与样本相同的审计程序得出的结论的风险。抽样风险与样本量成反向关系，样本量越大，抽样风险越低(可这样理解：当抽取100%的样本时，样本就能完全代表总体，抽样风险为0。这实际上不是抽样了，而是详查，即不存在抽样风险)。所以只要有抽样就存在抽样风险。控制样本规模可以控制抽样风险。 非抽样风险是由“人为错误”造成的，“不能量化”非抽样风险，但可通过采取适当的质量控制政策和程序进行控制。 【提示】抽样风险与样本规模相关，非抽样风险与样本规模无关。 　　 (三)统计抽样与非统计抽样的区别 统计抽样能够客观地计量抽样风险，并通过调整样本规模精确地控制风险，这是与非统计抽样最重要的区别。 (1)在确定样本规模时： 统计抽样一必须对影响样本规模的因素进行量化; 非统计抽样一一般运用职业判断确定样本规模。 (2)在评价抽样结果时： 统计抽样一能够精确地量化抽样风险; 非统计抽样一只能确定有抽样风险的存在，但不能量化。 【提示】不管统计抽样还是非统计抽样，两种方法都要求注册会计师在设计、实施和评价样本时运用职业判断，虽然传统上将非统计抽样称作判断抽样，但这并不代表统计抽样不需要职业判断。使用的抽样方法通常不影响对选取的样本项目实施的审计程序。 　　 【例题】 下列审计程序中，可以采用审计抽样的有( )。 A.应收账款函证 B.实质性分析程序 C.存货计价测试 D.风险评估程序 【答案】AC 【解析】审计抽样适用于：在控制测试中，控制的运行留下轨迹的;实质性程序中，实施的细节测试。风险评估程序、未留下运行轨迹的控制实施的控制测试程序、在实施实质性分析程序时，注册会计师不适宜使用审计抽样。 　　 二、审计抽样的运用 确定总体→样本设计→样本选取→审查样本→确定样本结果→推断评价总体 (一)确定样本规模 (二)选取样本 注册会计师在选取样本时，为保证由抽样结果推断出的总体特征具有合理性、可靠性，应使审计对象总体内所有项目均有被选取的机会，以使样本能够代表总体。 样本选取的方法不涉及审计证据的充分性(数量)，而涉及审计证据的可靠性和相关性(质量)。 1.随机选样(略) 2.系统选样(等距选样) 举例：假设注册会计师拟从编号为001～100发票中抽取10张进行控制测试，若选取的第一张发票(起点1)为007号，则注册会计师所选的10张发票号码为：007、017、027、037、047、057、067、077、087、097。这就是系统选样，每个样本间的相隔都为l0，所以系统选样也称等距选样，采用这种方法时，其基本步骤如下： (1)计算抽样区间; 间距(j)=总体规模÷样本规模 (2)确定随机起点; (3)等距抽取样本。 注册会计师所选取的第n个样本的编号为：1+(n-1)j。上例中所选的第5张发票号码为：047号，即007+(5-1)×10=047。 　　 【例题2·单选题】注册会计师采用系统选样法从10000张凭证中选取200张作为样本.确定随机起点为凭证编号的第35号，则抽取的第5张凭证的编号为( )。 A.155 B.195 C.200 D.235 【答案】 D 【解析】抽样间隔(区间)为10000÷200=50，抽取的前5张凭证的编号应为：35、85、135、185、235，即抽取的第5张凭证的编号应为235号。 如果题目不仅仅只要求写出第5张凭证的编号，而是要求写出抽取的第l91张凭证的编号，那就要用上述公式计算了：35+(191-1)×50=9535，即注册会计师抽取的第191张凭证的编号为9535号。 3.随意选样 随意选样是注册会计师选取样本不采用结构化的方法，不考虑金额大小、