资产负债表完整版资料.ppt

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应收票据的质量分析:应收票据在确认时,由于依据的是赊销业务中债权人或债务人签发的表明债务人在约定时应偿付约定金额的书面文件,并具有法律效力,因而受到法律的保护,具有较强的变现性。商业汇票是商品经济高度发达的产物,其实质是一种商业信用行为,其本身也是一种有价证券。在到期前,企业如果需要资金,可将持有的商业汇票背书或向银行或其他金融机构办理贴现,进而从另一个方面保证其具有较强的变现性,但同时也必须关注其可能给企业的财务状况造成的负面影响,特别要考虑到带追索权的票据,如果票据承兑人到期不能兑付,背书人负有连带付款责任。这样,对企业而言,已贴现的商业汇票就是一种或有负债,若已贴现的应收票据金额过大,也可能会对企业的财务状况产生较大影响。 应收账款的质量分析:合理确定信用政策,在刺激销售和减少坏账间寻找赊销政策的最佳点,是企业营销策略中必须解决的问题。而对于应收账款项目来说,分析其周转性和变现性的强弱是对其进行质量分析的关键。 预付款项的质量分析:一般情况下,企业的预付款项债权不会构成流动资产的主体部分。如果企业的预付款项较高,则可能与企业所处行业的经营特点和付款方式相关;也可能是由企业以往的商业信用不高引起的,还有可能是企业向有关单位提供贷款的信号,如果属于这种情况,则该项目将很可能成为不良资产区域。 其他应收款的质量分析:其他应收款既然为“其他”,就应该不属于企业主要的债权项目,数额及所占比例不应过大,如果其数额过高,即为不正常现象,容易产生一些不明原因的占用。为此,要借助报表附注仔细分析其具体构成项目的内容和发生时间,特别是金额较大、时间较长、来自关联方的其他应收款。要警惕企业利用该项目粉饰利润、大股东抽逃或无偿占用资金及转移销售收入偷逃税款等行为。在一些对外投资比较广泛、自己较少从事经营活动的企业自身的财务报表中,较大规模的其他应收款实际上可能代表投资方为被投资企业提供的经营资金,此时,比较一下投资方自身报表与合并报表中其他应收款的相关金额,如果合并报表数字小于投资方自身报表数字,其差额基本上代表投资方向被投资方提供的资金规模。 P55案例 1.这种变更所影响的报表项目 由于此项估计变更涉及的是债权减值准备的计提问题,因此,本项变更将直接导致资产负债表中的“应收账款”、“其他应收款”等债权项目列示金额增加,利润表中的“资产减值损失”项目也会受到影响而金额有所减少。受此影响,利润表中的“营业利润”、“利润总额”、“净利润”等项目金额会相应增加,股东权益变动表中的“净利润”等项目金额也会相应增加。 2.这种变更后的可能原因 企业在2010第四季度突然调整计提坏账准备的比例,可能的原因有:第一,企业的经营环境出现变化,原有的计提比例不再使用而必须进行调整;第二,企业的财会人员突然发现原有的计提比例失当,必须进行调整;第三,出于各种考虑,企业要在2012年实现某项利润表目标,因而借助于会计处理来提升利润水平。 3.同行业坏账准备计提与本公司的坏账准备计提之间的关系 应该说,企业自行确定的坏账准备的计提比例,所依据的是其自身债权的具体质量以及诸多影响债权质量的因素(如赊销政策、债务人的具体构成等),一般不会考虑其他企业的计提状况,这更不是企业间可以攀比的内容。但考虑到同行业所面对的客户和结算方式有一定的相似性,因此,一般情况下,同行业的坏账准备计提比例是有一定惯例可循的。突然在某一年度发生异常的坏账准备计提比例的调整,往往要求会计信息使用者提高警惕,进行一些深入研究,寻找变更背后的真正原因。 P59 存货价值与盈亏确定 本钢板材股份有限公司董事会2013年4月24日发布的《关于计提存货跌价准备和坏账准备的公告》中,关于存货减值准备计提的说明为: 2012年期末,按照企业会计准则有关规定,公司部分存货的可变现净值低于其成本,需要计提存货跌价准备。公司2012年年末新提取存货跌价准备49 881 549.85元,减少当期损益49 881 549.85元。2012年年末由于上期提取存货跌价准备的存货本期销售,本期转销145 224 604.47,增加当期损益145 224 604.47。并对以前年度提取的16 616 984.19元存货跌价准备重新进行了确认,年末存货跌价准备余额为66 498 534.04。 1.如果企业提取存货跌价准备的规模是恰当的,那么这种恰当性背后所反映出来的企业在存货管理方面可能存在的哪些问题? 以产品生产经营为主的企业,存货是其利润的主要增长点。本案例中,恰恰是企业的存货计提了一定的跌价准备。问题来了:如果计提比例恰当,说明了什么?如果计提比例失当,又意味着什么? 如果存货跌价准备的计提比较恰当,一方面,说明了企业赖以盈利的资产处于贬值状态,无论是天灾还是人祸,企业自身经营活动的盈利能力或多或少会受到冲击;

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