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实证会计研究的哲学意蕴 张自巧 摘要：信息技术革命使会计环境发生了巨大的改变，在会计理论研究领域， 传统的规范会计研究方法越来越不能适应会计的发展和要求，实证会计研究方法 应运而生。目前，实证会计研究方法日益呈现出国际化的趋势，甚至有人认为， 21世纪将是实证会计研究的世纪，如果再用规范会计研究方法进行会计理论的研 究将无出路。在实证会计研究方法被某些学者大肆颂扬之时，也招致了一些学者 的批评。一个值得思考的问题是：实证会计研究是否能代替规范会计研究而独立 存在?成为构建会计理论唯一科学的方法?本文从哲学方法论的角度，深层次地 审视和研究了实证会计研究方法产生的历史背景、方法论基础、方法论特征。在 此基础上，强调指出任何一种研究方法都不像它的倡导者所宣称的那么完美，在 构建会计理论的过程中，正确的选择是在辩证唯物主义的指导下，具体问题具体 分析，将两种研究方法进行有机的结合，才能促进会计理论研究的健康发展。全 文除前言外共分四部分。 第一部分主要论述了实证会计研究兴起的历史背景及其哲学分析。实证会计 研究方法的产生是建立在一定的哲学思潮和科学技术发展水平之上的。全球范围 引发的信息技术革命不仅对实证会计研究的产生创造了条件，而且为其产生和发 展提供了技术支持。追溯对实证会计研究产生重大影响的哲学思潮，可以认为是 实证主义哲学。 第二部分具体分析了实证会计研究的哲学方法论基础，全面、深刻地考察了 实证会计研究方法背后体现的哲学思想。包括三个方面：1．波普尔的素朴证伪主 义。实证会计研究的具体过程遵循了波普尔证伪主义的科学增长模式，在实证会 计研究的经验检验阶段和发展历程中，充分体现了波普尔证伪原则的应用。2．拉 卡托斯的精致证伪主义。实证会计理论对规范会计理论的变革遵循了拉卡托斯的 动态科学增长模式。同时，实证会计研究认为完美的会计理论是不存在的，各种 理论之间可以展开竞争，在竞争中取胜的理论可以用来解释和预测某一会计现象， 体现了拉卡托斯的证伪原则。3．实用主义。实证会计研究强调有用性，认为对实 践没有直接效用的理论是无用的，这种研究范围的功利性体现了实用主义哲学的 基本特点。 第三部分从哲学的角度对实证会计研究的方法论特征进行了评析。本部分首 先阐述了实证会计研究的方法论特征，如价值中立性、可证伪性、可重复性等， 指出其受到了自然科学的启迪和影响。实证会计研究大量地运用数学方法进行定 量势羲，注重与实黢稳缝合，箨瑗囊传统懿巍葱会谤研究方法露法比羧熬骢越经。 然后用对立统一的观点，从哲学基础的滞后性、会计学科的独特性以及方法论的 局限性兰个方面对实诚会计研究方法进行了哲学反思，可以看到其也存在蓿自身 难以克服的缺陷。 第滔部分是本文鹃霆点_j辩结论。实证会专}磷究方法不戆敬代规范会计磺究方 法，二者之间存在着辩证统一的关系。只有将=者有机的结合，才能构建赢正科 学的会计理论，促进会计理论的健康发展。本部分首先对传统的规范会计研究方 法扶方法谂视角逡霉了客观懿谖徐。麸方法谂褥缝来看，鬏熬会计谚究钕等每实 证会计研究截然不同，然而，将二者有机靛结合却能弥补各自的缺陷。其次以辩 证法的观点，指出实诚会计研究和规范会计研究的关系问题魑窦然和应然、工具 理性和价傻理性的关系闻题，二者怒辩证统一的。再次分别以辩证唯物主义的质 量互交蕊律、对立统一矮律，否定乏否定囊律叛及系统谂戆黧体化原翔、综会化 原则、最优化原则论述了将二者有机结合的理论基础。最后提出了如何将：者在 认知阶段过程上、会计目标层次上、适合我国国情上进行有机结合。 最爱，对全文进移了总结。 关键词：实证会计研究哲学方法论辩证统一 Il aboutPositive Research PhilosophicalImplication Accounting ZhangZiqiao Abstract：Theinformation revolution tothe technology bringsgreat