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2002年第6期 中南财经政 法大学学报 附.6.2002 双月刊 Bimonthly 总第 135期 JOURNALOFZHONGNANUNIVERSITYOFECONOMICSANDLAW SerialN0.135 中国CPA行业发展的现状和建议 张 锦 绣 (中南财经政法大学会计学院，湖北武汉430060) 摘要:本文认为中国CPA行业执业环境中存在着市场分割，行政干预，利益驱动，违规执业，法规不 全，制度矛盾，自律不严，制裁乏力等问题，应减少行政干预，加强宏观监管，健全质量控制，强调风险机 制，完善法律法规，严格依法执业，促进行业发展，强调规范执业。 关键词:中国CPA行业;会计市场;审计准则 中图分类号:F239.2 文献标识码:A 文章编号:1003-5230(2002)06-0085-05 一、中国CPA行业执业环境的现状 建立社会主义市场经济体制为中国注册会计师(CPA)行业开拓了广阔的领域。随着消费 市场和投资市场的建立，推动了金融、证券、期货、劳动力、房地产、科技和信息咨询市场的正常 发展，作为独立法人的企业，要按照市场需求，提高劳动生产率、提高经济效益、降低资产负债 率、实现资产保值增值。所有这些复杂的经济财务活动，都需要注册会计师提供鉴证、监督和咨 询等专业服务。但从 目前的现状来看,CPA审计执业环境还不能令人满意，表现在以下方面: (一)市场分割，行政干预 行政干预的影响主要表现在: 1.用行政权力分割会计市场。在会计师事务所脱钩改制之前，各行政管理部门普遍利用条 条块块的职权指定与其挂钩的事务所接受审计业务。在会计师事务所脱钩改制以后，这种情况 依然存在。 2.对审计对象的干预。由于政府对企业经营活动的干预，必然影响CPA发表的审计意见。 较为典型的是有的国有企业背负巨额亏损和负债，有的甚至资不抵债，按照常规这些企业已无 存在的必要，但主管部门为了某种需要或为了保持局部稳定，会利用权力为其提供贷款、批准 潜亏挂帐等，给CPA审计出了难题。 3.对审计报告的干预。目前我国的审计报告使用人主要还是各政府有关部门，他们可通过 收稿日期:2002-09-04 作者简介:张锦绣(1955- )。女，湖北武汉人，中南财经政法大学会计学院教授。 拒收审计报告对CPA发表审计意见造成一种无形的压力。 (二)利益驱动，违规执业 从20世纪90年代初的深圳原野、长城机电等案件到近年来证券市场上曝出的郑百文、银 广夏等系列造假案，无不与注册会计师利益驱动、违规执业相关。独立审计不仅未能尽到客观、 公正的鉴证与监督职责，反而充当了有关公司违规造假欺骗投资者的帮凶。2001年，国家审计 署在对16家具有上市公司年度会计报表审计资格的会计师事务所完成的审计业务质量检查 中发现，在抽查的32份审计报告中有23份严重失实，占抽查数的720o;涉及事务所14家，占 抽查数的87.50o;造成财务会计信息虚假71.43亿元，涉及注册会计师41名。不能不令人为 我国目前的独立审计质量担忧。CPA的首要职责是对上市公司公开披露的各种财务数据的可 信性、合法性进行专业鉴证。他们的鉴证意见，是投资者进行投资决策的重要依据。承担着如 此重大的责任，CPA们为何还不惜以身试法，要帮助上市公司做假账呢?主要的问题有以下几 方面: 1.风险意识缺乏。有些会计师事务所在思想认识上不端正，对会计师事务所建立的目的还 停留在办 “三产”的认识水平上，受利益诱导，片面追求业务收人，在工作中放弃原则，迁就客 户，审计程序不规范，损害了CPA的声誉。 2.CPA审计委托主体缺位。虽然国有企业正在积极推行现代企业制度，但真正意义上的 公司法人治理结构至今尚未建立，企业老板往往既是董事长又是总经理，经营权与所有权未能 实际分离，体现为 “内部人控制’，形成会计师事务所央求企业进行审计的委托倒置局面，使 CPA的作用不能有效发挥。 3.自觉要求审计的意愿缺乏。有些企业负责人缺乏委托CPA审计咨询的内在需要和自觉 要求，一方面凭借职权，“长