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上海财经大学-会计学II 利润表和资产负债表 上海财经大学会计学院 王悦 1ed 2009-2010 第一节 财务报表概述 财务报表概述 一、财务报表的内容 资产负债表：反映财务状况； 利润表：反映企业的经营成果或盈亏状况； 现金流量表：反映经营活动、投资活动和筹资活动的现 金流入和流出情况； 所有者权益变动表：企业在一定期间利润分配或亏损的 弥补情况、股本变动等。 财务报表概述 二、财务报表的分类 （一）反映内容 静态报表，动态报表 （二）编报时间 月报、季报、半年报、年报 （三）编制单位 个别报表、合并报表 第二节 所得税 所得税会计概述 2006年2月15日，财政部发布了《企业会计准则第18号——所得税》 充分吸收了《国际会计准则第12号——所得税》（IAS12）的内容 采用单一的资产负债表债务法，增强了会计信息的可比性，体现了与国际会计准则的趋同性 所得税会计概述 所得税的会计属性 税后利润 税前利润-所得税 我们认为所得税是一项费用 所得税会计概述 所得税会计要解决什么问题？ 财务会计与税法规定的差异 税前会计利润和应纳税所得的差异 应税利润 应税收入-应税费用 税前会计利润 会计收入-会计费用（所得 税除外） 所得税会计概述 所得税会计要解决什么问题？ 如何用会计分录反映出会计和税法对于所得税处理的差异。 所得税会计概述 所得税会计的演进历程 1、应付税款法 借：所得税费用 贷：应交税费——应交所得税 2、纳税影响会计法 3、资产负债表债务法 所得税会计概述 所得税会计的演进历程（续） 3、资产负债表债务法 借：所得税费用（会计角度） 递延所得税资产 贷：应交税费——应交所得税（税法角度） 递延所得税负债 所得税会计概述 造成应税利润与会计利润不一致的原因是有两种差异的存在：永久性差异和暂时性差异 （1）永久性差异 某一会计期间，由于会计准则和税法在计算收入、费用或损失时的口径不一致，所产生的税前会计利润与应税所得之间的差异，这种差异在本期发生，不在以后期间转回。 所得税会计概述 （1）永久性差异 企业的下列收入为免税收入 教材P356 所得税会计概述 （1）永久性差异 所得税不允许扣除的项目 教材P356 所得税会计概述 永久性差异的会计处理 企业应首先按税法规定将本期税前会计利润调整为应税利润，然后在应税利润基础上计算本期应交所得税，并将其作为本期所得税费用。 会计放弃自己的原则， 遵从税法的要求来纳税 所得税会计概述 教材例1 某企业2007年全年税前会计利润座机电话号码元，其中国库券利息收入为2000元，赞助支出为470000元；违法经营罚款为1000000元，子公司代为支付的为本公司谋取利益的费用为44000元，该企业适用的所得税税率为25%。 该企业本期应税所得和所得税费用如何计算？ 所得税会计概述 所得税会计概述 （2）据此编制会计分录如下： 借：所得税 1931750 贷：应交税费——应交所得税 1931750 向税务机关缴纳税款时，应编制会计分录如下： 借：应交税费——应交所得税 1931750 贷：银行存款 1931750 所得税会计概述 （2）暂时性差异 从资产和负债的角度看，是一项资产或一项负 债的计税基础和其在资产负债表中的账面价值之 间的差额，随时间推移将会消除。 该项差异在以后年度资产收回或负债清偿时，会 产生应税利润或可抵扣金额，因此，暂时性差异 分为应纳税差异和可抵扣差异。 计税基础及暂时性差异 （一）资产计税基础的含义 （二）资产计税基础的确定 （三）负债计税基础的含义 （四）负债计税基础的确定 （一）资产计税基础的含义 资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税利润中抵扣的金额。即： 资产的计税基础＝某一项资产在未来期间计税时可以税前扣除的金额 （一）资产计税基础的含义 （1）资产在初始确认时： 资产的计税基础＝资产的取得成本 （2）在资产持续持有的过程中： 资产的计税基础＝资产的取得成本－以前 期间按照税法规定已经税前扣除的金额 （一）资产计税基础的含义 资产账面价值与其计税基础的差异 （1）资产的账面价值大于其计税基础，产生应纳税暂时性差异； （2）资产的账面价值小于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异。 （二）资产计税基础的确定 1．固定资产 会计准则确定的账面价值＝固定资产原价 －会计累计折旧 税法确定的计税基础＝固定资产原价－税 法累计折旧 例题2——思考题 某项机器设备，原价为100万元，预计使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收处理允许加速折旧，企业在计税时对该项资产按双倍余额递减法计列折旧，预计净残值为零，