第二章金融资产之应收及预付款项((简))资料.ppt

上海立信会计学院会计学系 胡启鸿 主讲 本节结构 应收票据 应收票据特点 应收票据计价 应收票据帐务处理 应收票据贴现 应收票据的特点和分类 特点 较之应收账款约束性更强（票据法） 流动性更大（可背书和贴现） 我国会计中的应收票据仅指商业汇票 分类 按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票 按其是否带息，分为不带息商业汇票和带息商业汇票 应收票据的计价 收到票据的计价 在我国会计实务中，不论带息与否，企业在收到票据时一律按照票据的面值入帐。 期末计价 会计期末应对带息票据计提利息（特别是中期期末和年末）。 基本帐务处理 收到或签发票据 借：应收票据，贷：相关帐户 带息票据期末计息 借：应收票据 贷：财务费用 票据到期兑付 借：银行存款 贷：应收票据 财务费用（未计息部分） 票据到期无力付款 借：应收账款 贷：应收票据 财务费用（未计息部分） ——例见本课件例题1 应收票据贴现 票据贴现的概念 票据贴现的计算 实得贴现金额 = 票据到期值 －贴现息 其中： 票据到期值=票据面值+应收票据利息 贴 现 息=票据到期值× 贴现率×贴现期 应收票据贴现 票据贴现的会计处理 A:不带追索权的票据贴现 （1）不带息票据贴现 借：银行存款（实收贴现金额） 财务费用（贴现息） 贷：应收票据（注销） 应收票据贴现 （2）带息票据贴现 借：银行存款（实收贴现金额） 财务费用（借差） 贷：应收票据（注销） 财务费用（贷差） 应收票据贴现 带追索权的票据贴现 （1）贴现 借：银行存款（实收贴现金额） 财务费用（差额） 贷：短期借款（汇票票面金额） （2）若贴现票据到期兑付时 借：短期借款 贷：应收票据（注销） 应收票据贴现 （3）若贴现票据到期付款人无力付款时 借：应收帐款（票款本息） 贷：应收票据（注销） 财务费用（差额） 同时：借：短期借款（汇票票面金额） 财务费用（差额） 贷：银行存款（若贴现申请人帐户有票款时） 短期借款（若贴现申请人帐户无足够票款时） 应收帐款 应收帐款确认 应收帐款计量及会计处理 坏帐损失的确认及会计处理 应收帐款计量及会计处理 应收帐款的计量 应收帐款应按实际发生额入帐 应收帐款一般不考虑现值 注意商业折扣和现金折扣的处理 应收帐款计量及会计处理 商业折扣与现金折扣 商业折扣是指企业为了促进销售在商品价目单原定价格的基础上给予购货方的价格扣除。如单价1000元的商品，现按10％的商业折扣出售，则每件售价为900（1000X（1－10％）） 现金折扣是指企业在采用赊销方式销售商品或提供劳务时，为了鼓励客户尽早偿还欠款所给予的债务扣除。表示为：2/10，1/20，N/30 商业折扣与现金折扣的比较 现金折扣的会计处理 总价法 应收帐款首先应按合同总价款入帐，待日后实际发生现金折扣时再将现金折扣计入财务费用。我国采用总价法。 借：应收帐款 10 000 贷：主营业务收入 10 000（总价款） 净价法 应收帐款按照总价扣减现金折扣后的净额入帐，待日后将客户未享有的现金折扣作为理财收益，贷记财务费用 借：应收帐款 9 000 贷：主营业务收入 9 000（总价1万扣除10％现金折扣） 应收帐款计量及会计处理 应收帐款的会计处理 赊销商品 借：应收帐款 贷：主营业务收入 应交税费－应交增值税（销） 收回帐款 借：银行存款 贷：应收帐款 例见本课件例题2 坏帐损失的确认及会计处理 坏帐损失的确认 坏帐损失的会计处理方法 直接转销法 备抵法 坏帐的确认 坏帐损失的确认条件（任意一条） 债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回 债务人