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农村合作金融机构财务管理 二、所得税的税收筹划 所得税应纳税额=所得税所得额×适用税率 应纳税所得额=应税收入总额-允许扣除项目金额 因此，所得税的筹划主要是降低税率、减少收入、加大扣除。但是对于银行业来说，税率筹划的空间不大，重点应该是减少当期应税收入，加大当期费用扣除额。 （一）收入的筹划 营业收入的筹划在营业税筹划中已经讲述，在此只补充投资收益的筹划。 可能延迟收益确认和增加免税收益 对于纳税人而言，虽然延期确认收益的应纳税额不变，但是纳税人可以获得延期纳税的好处，即获得资金的时间价值。 例如对外进行长期股权投资是，当投资额占被投资放股权比例在20%左右时，应以不超过20%为宜。因为按现行会计制度规定，当投资额占被投资方有表决权股权比例不超过20%时采用“成本法”，当投资额占被投资方有表决权股权比例超过20%时采用“权益法”。 另外，如有闲置资金，在选择投资对象时，应首先考虑选择投资收益能够免税的对象，如购买国债。 防止股息、红利所得转化为股权转让所得税 当被投资方适用的所得税税率低于投资方适用的税率时，投资方获得的股息、红利所得需补缴税款，若被投资方保留利润暂不分配，可以获得延期纳税的好处。但是，若投资方需转让股权时，则应该选择获得股息、红利之后转让，避免将股息、红利转化为股权转让所得。否则将会多纳税，导致投资方的利益损失。 例：某银行2004年年初以900万元债权转股权的形式获得某公司股票，当年获得净利润500万元。该公司所得税税率为33%，该银行所得税税率为33%。2005年3月该公司宣告2004年利润分配方案，决定于2005年5月分配现金股利，该银行可获得105万元的利润。 若该银行2005年4月以1105万元的价格转让该股票，转让过程中发生的相关税费为3.315万元。则该银行需纳税为： 营业税：（1105-900）×5%=10.25万元 所得税：（1105-900-10.25-3.315）×33%=63.17万元 合计需缴纳税款73.42万元 若该银行2005年5月获取105万元利润后再以1000万元的价格转让该股票，转让过程中发生相关税费为3万元，则该银行需纳税： 营业税：（1000-900）×5%=5万元 所得税：（1000-900-5-3）×33%=30.36万元 合计需缴纳税款35.36万元 可见在后一种情况下，该银行可节省税额38.06万元，节税的原因在于在股权转让之前获取股利，从而避免了重复征税。 （二）成本费用的筹划 支出的筹划 工薪制度包括两种，一种是定额计税工资制度，另一个工效挂钩工资制度。按税法规定，银行企业按计税工资标准在税前扣除工资费用，计税工资一般都低于实际工资，所以工资费用只能在税前列支一部分。若能实行工效工资，只要实际工薪支出的增长幅度低于劳动生产量增长幅度，则可以据实扣除。 因此，各商业银行应争取实行工效工资制度，加大税前费用的扣除额，减少所得税。目前国家已批准，从2006年起，以交通一银行股份有限公司2005年计税工资税前扣除总额为基数，按照工资总额增长低于经济效益增长、工资总额增长低于劳动生产率增长幅度的原则核定其当年税前扣除计税工资总额。 捐赠支出的税收筹划 税法规定，纳税义务人用于公益、救济性捐赠，在年度应税所得额3%（金融、保险业为1.5%）以内的部分准予扣除，直接向受赠人的捐赠不允许扣除。对企业、事业单位、社会团体和个人等社会力量，通过宋庆龄基金会、中国福利会、中国残疾人福利基金会、中国扶贫基金会、中国煤矿尘肺病治疗基金会、中华环境保护基金会用于公益救助性的捐赠准予在缴纳企业所得税和个人所得税前全额扣除。 谢 谢 大 家 夏 汉 平 移动电话 固定电话 0731-4725693 邮 箱 xiahp666@ 某农村信用社近五年的利润指标情况如下： 2001年 2002年 2003年 2004年 2005年 100万元 150万元 130万元 170万元 200万元 01 02 03 04 05 06 。 。 。 。 。 年份 利润 100 200 6、本量利分析法 本量利分析法是研究成本、业务量、利润三者之间的变量关系的一种专门方法。 本——成本（固定成本、变动成本） 量——业务量（资产=负债+所有者权益)