第4章审计风险评估概论.ppt

（三）实际执行的重要性 确定特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平相关的实际执行的重要性的目的： 旨在将这些交易、账户余额或披露中未更正与未发现错报的汇总数超过这些交易、账户余额或披露的重要性水平的可能性降至适当的低水平 审计过程中需要修改重要性的情形： （1）审计过程中情况发生重大变化（如决定处置被审计单位的一个重要组成部分）； （2）获取新信息； （3）通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营的了解发生变化。 三、评价审计过程中识别出的错报 未更正错报 评价未更正错报的影响 错报是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异；或根据注册会计师的判断，为使财务报表在所有重大方面实现公允反映，需要对金额、分类、列报或披露作出的必要调整。 （一）未更正错报 未更正错报的含义： 是指注册会计师在审计过程中累积的且被审计单位未更正的错报。 未更正错报的累积数包括： （1）已经识别的事实错报 故意舞弊行为 （2）判断错报 （3）推断错报 （一）未更正错报 （1）已经识别的事实错报 事实错报产生于被审计单位收集和处理数据的错误，对事实的忽略或误解，或故意舞弊行为。 （2）判断错报 由于注册会计师认为管理层对会计估计作出不合理的判断或不恰当地选择和运用会计政策而导致的差异。 （3）推断错报 注册会计师对总体存在的错报作出的最佳估计数，涉及根据在审计样本中识别出的错报来推断总体的错报。 （二）评价未更正错报的影响 确定未更正错报单独或汇总起来是否重大时需要考虑一下方面： （1）相对某类交易、账户余额或披露以及财务报表整体而言，错报的金额和性质以及错报发生的特定环境； （2）与以前期间相关的未更正错报对相关类别的交易、账户余额或披露以及财务报表整体的影响。 （二）评价未更正错报的影响 可能影响评价的情况包括： 1.错报对遵守监管要求的影响程度。 2.错报对遵守债务合同或其他合同条款的影响程度。 3.错报与会计政策的不正确选择或运用相关，这些会计政策的不正确选择或运用对当期财务报表不产生重大影响，但可能对未来期间财务报表产生重大影响。 4.错报掩盖收益的变化或其他趋势的程度（尤其是在结合宏观经济背景和行业状况进行考虑时）。 5.错报对用于评价被审计单位财务状况、经营成果或现金流量的有关比率的影响程度。 6.错报对财务报表中披露的分部信息的影响程度。例如，错报事项对某一分部或对被审计单位的经营或盈利能力有重大影响的其他组成部分的重要程度。 （二）评价未更正错报的影响 可能影响评价的情况包括（续）： 7.错报对增加管理层薪酬的影响程度。例如，管理层通过达到有关奖金或其他激励政策规定的要求以增加薪酬。 8.相对于注册会计师所了解的以前向财务报表使用者传达的信息（如盈利预测），错报是重大的。 9.错报对涉及特定机构或人员的项目的相关程度。例如，与被审计单位发生交易的外部机构或人员是否与管理层成员有关联关系。 10.错报涉及对某些信息的遗漏，尽管适用的财务报告编制基础未对这些信息作出明确规定，但是注册会计师根据职业判断认为这些信息对财务报表使用者了解被审计单位的财务状况、经营成果或现金流量是重要的。 11.错报对其他信息（如包含在“管理层讨论与分析”或“经营与财务回顾”中的信息）的影响程度，这些信息与已审计财务报表一同披露，并被合理预期可能影响财务报表使用者作出的经济决策。 第二节 审计风险 审计风险的含义 审计风险模型 重要性与审计风险的关系 审计风险的含义 含义： 审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。 审计风险取决于重大错报风险和检查风险 重大错报风险 含义： 重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。 · 特征： ＞被审计单位自身存在 ＞注册会计师所无法控制的风险，注册会计师只能实施风险评估程序恰当评估这一风险，并根据评估结果采取相应的措施予以应对。 · 成因： 可能是因为被审计单位的性质、行业状况、外界环境以及经营风险的影响； 也可能是被审计单位的内部控制无法有效的防止或发现并纠正错报。 检查风险的含义 含义： 检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。 特征： 检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。 成因： ＞设计的审计程序不合理；