会计基础第五章会计账户分类祥解.ppt

第五章 会计账户分类 第一节 账户分类的概述 一、会计账户分类的意义 1、有助于建立完整的账户体系，全面核算经济业务 2、有助于设计会计账簿格式，贮存会计信息 3、有助于编制会计报表 二、会计账户如何分类 ——会计账户分类主要决定于账户的经济内容及用途和结构，因此可以从账户的经济内容和账户的用途和结构两个方面进行分类。 三、账户按经济内容分类 经济内容：账户所核算与监督的会计对象的具 体内容。 具体包括 ：资产类、负债类、所有者权益类、 成本类和损益类五大类 P168-169 图5-1 账户的用途：是指通过账户记录能够提供什么核算指标，即设置和运用账户的目的。 账户的结构：是指在账户中如何记录经济业务，以取得所需要的各种核算指标，即账户借方记录什么，贷方记录什么，期末账户有无余额，如有余额，余额在账户的哪一方，表示什么。 第二节 基本账户 基本账户的特点是所反映的企业资产、负债和所 有者权益增减变动的内容均为经济活动的基础。 一、盘存账户 1 、概念：是用来核算和监督货币资金和各项实 物资产的增减变动及实存数额的账户。 2 、结构：借方记增加，贷方记减少，余额在贷方 3 、特点 ： （1）所有的盘存类账户都是资产类账户。 （3）除现金和银行存款账户外，其余账户均可按其名称设置明细账并提供金额和实物数量两种指标。 ★当企业不单独设置“预收账款”账户时，可以用“应收账款”账户同时反映销售产品或提供劳务的应收款项和预收 款项；当企业不单独设置“预付账款”账户时，可以用“应付账款”账户同时反映购进材料的应付款项和预付款项。 例如：1）企业收到A公司购货定金10000元存入银行。 借：银行存款 10000 贷：应收账款——A公司 10000 2）企业向光明化工厂订货一批，按合同规定预付 货款3000元，以银行存款支付。 借：应付账款——光明化工厂 3000 贷：银行存款 3000 第三节 调整账户 ☆调整账户是为表示被调整账户的实际金额而开设的账户。其特点是要同被调整账户结合起来使用，两者形成一对账户。调整账户按调整的方式不同，分为备抵账户、附加账户和备抵附加账户。 例：备抵账户内容结构：“累计折旧”与“固定资产”账户。 例：备抵附加账户：“原材料”与“材料成本差异” 账户。 小结： （1）调整账户与被调整账户反映的经济内容相同，而用途及结构则不同； （2）调整账户不能脱离被调整账户而独立存在； （3）调整账户对被调整账户的调整方式是相加还是相减，则主要取决于被调整账户与调整账户的余额是在同一方向还是相反方向； （4）调整账户对被调整账户的调整，只涉及金额调整，而不涉及数量调整。 ? ? 第四节 业务账户 ——业务账户是反映企业在供、产、销过程中业务活动内容的账户，其特点是能及时考核企业账务和成本计算的完成情况，对企业经济效益作全面评价。可分为集合分配、成本计算、配比和财务成果四类。 制造费用 例：财务成果计算账户——“本年利润”账户。 （1）账户按内容和结构分类不是绝对的，有些账户有双重性质，例如“生产成本”、“在建工程”、“材料采购”等账户，既有盘存账户性质，又是成本计算账户，又如“本年利润”既是财务成果计算账户，又具有配比账户性质。 （2）在《企业会计制度》中规定有“待处理财产损溢”账户，用以核算企业在财产盘盈、盘亏未处理前，应先暂记入此账户，待批准后再转入各有关账户，它是一个过渡账户，制度规定要在期末结账前处理完毕，结清余额，故未列入账户分类内容。 二、 附加账户 用来增加被调整账户的余额以求得被调整账户实际余额的账户，如“应付债券——债券溢价”账户 调整公式为： 被调整账户余额+附加账户余额=被调整账户实际余额 该类账户的特点：被调整账户的性质和期末余额方向与调 整账户一致。 被调整账户 借方 贷方 余额： 附加账户 借方 贷方 余额： 某项业务的原始数额 某项业务的原始数额 该项业务的实际数额 + = 三、 备抵附加账户 同时具备备抵和附加两种调整职能的账户。如“材料成本差异”、“商品进销差价”等账户。 当其余额与被调整账户的余额方向相同时，调整的方式与附加账户相同；当其余额与被调整账户的余额方向相反时，调整方式与备抵账户相同。 （一）