第3章4商品购销和固定资产购销的抵消概论.pptVIP

* * * * * * * * * 内部交易固定资产的抵销总结 内部固定资产交易所涉及的抵销事项有哪些？ 内部固定资产交易发生当期的抵销处理 固定资产中当期未实现利润的抵销以及当期销售收入与成本的抵销 当期计提折旧的抵销 内部固定资产使用会计期间的抵销处理 期初固定资产所包含的未分配利润的结转 期初累计折旧余额的结转 当期计提折旧的抵消 内部固定资产变卖期间的会计处理 三种情况 例题8 A公司和B公司均为M公司的子公司，A公司为汽车制造企业，B公司为交通运输企业。M公司为股票上市企业，每年必须对外发布合并会计报表。2001年，A公司向B公司销售汽车10辆，每辆汽车的单价为360 000元，单位成本为300 000元。B公司购入这批汽车作为固定资产使用，按照汽车行驶里程计提折旧，2001年至2006年每年计提折旧均为600 000元（不考虑期末残值）。B公司于2006年对其进行清理，清理净收入30 000元已经作为营业外收入入账。 要求： （1）请代M公司编制2001年至2006年有关该项内部固定资产交易的抵销分录。 （2）如果B么司内部购入的这批汽车超期使用，2008年才对其进行清理，请代M公司编制2006年至2008年有关该项内部固定资产交易的抵销分录. 聪明地同学：集团内部交易产生的未实现利润，对子公司的利润产生影响。进而对长期股权投资由成本法转成权益法的分录产生影响。 做法： 可以做完之后，再调这部分未实现利润。 也可以把长期股权投资的调整分录和抵消分录放到最后做。 (六)合并现金流量表 合并现金流量表的编制方法 以合并资产负债表和合并利润表为基础，采用与个别现金流量表相同的方法 以母公司和纳入合并范围的子公司的个别现金流量表为基础，通过抵销分录，将母公司和纳入合并范围的子公司以及子公司相互之间发生的经济业务对个别现金流量表中的现金流量的影响予以抵销 （六）合并现金流量表 特殊问题：子公司与其少数股东之间的现金流入和流出的处理问题。从集团角度看，也影响到其整体的现金流入和现金流出数量的增减。因此，必须在合并现金流量表中予以反映。包括： 少数股东对子公司增加权益性投资 筹资活动产生的现金流量： 吸收权益性投资所受到的现金： 其中：子公司吸收少数股东权益性投资收到的现金 （六）合并现金流量表 少数股东依法从子公司抽回权益性投资 筹资活动产生的现金流量 减少注册资本所支付的现金 其中：子公司依法减资支付给少数股东的现金 子公司向少数股东支付股利 筹资活动产生的现金流量 分配股利或利润所支付的现金 其中：子公司支付少数股东的股利 第三节有关合并财务报表情况的披露 1、子公司的清单，包括企业名称、注册地、业务性质、母公司的持股比例和表决权比例。 2、母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位表决权不足半数但能对其形成控制的原因。 3、母公司直接或通过其他子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权但未能对其形成控制的原因。 4、子公司所采用的与母公司不一致的会计政策，编制合并财务报表的处理方法及其影响。 5、子公司与母公司不一致的会计期间，编制合并财务报表的处理方法及其影响。 第三节合并财务报表的披露 6、本期增加子公司，按照《企业会计准则第20号——企业合并》的规定进行披露。 7、本期不再纳入合并范围的原子公司，说明原子公司的名称、注册地、业务性质、母公司的持股比例和表决权比例，本期不再成为子公司的原因，其在处置日和上一会计期间资产负债表日资产、负债和所有者权益的金额以及本期期初至处置日的收入、费用和利润的金额。 8、子公司向母公司转移资金的能力受到严格限制的情况。 9、需要在附注中说明的其他事项。 * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 购买日后的合并财务报表 （四）内部销售商品的抵消 1.初次编制合并报表时的抵消 母公司购进子公司商品-母公司当期全部销售 母公司 借：存货 4 贷：银行存款 4 借：银行存款 5 贷：主营业务收入 5 借：主营业务成本 4 贷：存货 4 子公司 借：银行存款 4 贷：主营业务收入 4 借：主营业务成本 3 贷：存货 3 从集团的角度看： 借：银行存款 5 贷：主营业务收入 5 借：主营业务成本 3 贷：存货 3 购买企业内部购进商品当期全部实现销售 借：营业收入 4 贷：营业成本 4 含义：不是两次销售，而是一次销售 母公司购进子公司商品-母公司当期全部未销售 母公司 借：存货 4 贷：银行存款 4 子公司 借：银行存款 4 贷：主营业务收入 4 借：主营业务成本 3 贷：存货 3 从集团的角度看： 存货的内部转移 购买企业内部购进商品当期全部未实现销售 借：营业收入 4