第八章固定资产和无形资产业务会计制度的设计解析.doc

第八章 固定资产和无形资产会计业务制度的设计 一、学习目的与要求　　通过本章的学习，了解固定资产和无形资产的概念与特点，固定资产基本业务的设计，熟悉固定资产和无形资产业务的设计目标及要求，无形资产业务核算规程的设计，掌握固定资产和无形资产业务内部控制制度的设计，固定资产业务核算规程的设计。　　　　二、近三年考情分析　　2005年2题14分，2006年2题12分，2007年1题5分，平均分10分。 　 2005年 2006年 2007年 单项选择题 　 　 　 多项选择题 1题2分 1题2分 　 判断题 　 　 　 简答题 　 　 1题5分 综合设计题 1题12分 1题10分 　 合计 2题14分 2题12分 1题5分 　　 第一节　固定资产和无形资产业务会计制度设计概述 　　一、固定资产业务的概念与会计制度设计的目标　　（一）固定资产的概念和特点（识记）　　1.固定资产的概念。　　固定资产是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等。固定资产业务环节涉及取得、增减、记录、保管、使用、维修、折旧和处置等。　　2.固定资产的特点。　　（1）占资产总额的比重大。　　（2）风险性较大。一方面表现为固定资产价值的固定性，使用价值的专用性与新工艺、新技术的层出不穷以及市场需求多变性的矛盾，使固定资产投资业务面临着巨大的投资风险；另一方面固定资产业务虽然发生不频繁，但与企业对内投资业务具有不可分性，一项固定资产投资只有达到相当规模才能形成有效的生产能力，如果固定资产投资的资金跟不上，前期投资就会变成企业的沉重负担；给企业带来巨大的财务风险。　　（3）盈利性较强。企业在生产经营过程中只有配置高效率的生产经营设备，使之与相应的流动资产相结合，才能生产出高效益的产品。　　（4）资金耗费的缓慢性与价值补偿的任意性。一方面表现为固定资产的使用价值是逐渐被消耗掉的，其周转期的长短取决于它的经济使用年限；另一方面表现为固定资产损耗价值的补偿是通过会计选用的折旧方法计算出来的，使用不同的计算方法，就会得出不同的计算结果，并直接影响着企业财务状况和经营成果的信息揭示。 　　（二）固定资产业务会计制度设计的目标和要求（领会）　　1.固定资产业务会计制度设计的目标。　　企业通过进行固定资产业务会计制度的设计，强化固定资产投资效益的管理、减少固定资产投资风险、保证固定资产的安全完整及合理使用。具体地说，固定资产业务会计制度设计的目标为：　　（1）保证固定资产取得的合理性。固定资产的确认有两个条件：该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；该固定资产的成本能够可靠地计量。企业的环保设备和安全设备等资产，虽然不能直接为企业带来经济利益，却有助于企业从相关资产中获得经济利益，也应当确认为固定资产，但这类资产与相关资产的账面价值之和不能超过这两类资产可收回金额总额。对于固定资产的各个组成部分，如果各自具有不同的折旧率或折旧方法，应当单独确认固定资产，所以，在进行固定资产业务会计制度设计时首先要保证其确认的合理性。 　　（2）保证固定资产确认与计量的正确性。企业的固定资产应按正确的标准进行计价，以便真实地反映它们的价值和正确地计提固定资产折旧。固定资产应当按取得时的实际成本记账，包括在固定资产尚未交付使用或者已投入使用但尚未办理该工程决算之前发生的固定资产借款利息和有关费用以及外币借款的汇兑差额。对固定资产会计制度的设计要体现会计准则的计量要求，正确对其进行计价，以保证会计工作的顺利进行。　　（3）保证固定资产的安全和完整。例如，企业应当在每年年末或期末对固定资产进行检查，计算固定资产可收回金额，以确定资产是否已经发生减值，对固定资产计提减值准备。另外，固定资产增减登记表、固定资产清查盘点表、固定资产盘盈、盘亏表等表格的设计也是出于时其安全性和完整性的保证。　　（4）保证折旧方法和处置措施的合理性。会计准则规定对固定资产计提折旧有四种折旧方法：年限平均法 （直线法），产量和使用量法、使用年限总和法、双倍余额递减法。因此，如何选择企业的折旧方法，以保证其合理性以及进行准确的计量，是企业在进行固定资产会计制度设计时必须考虑的。　　2.固定资产业务会计制度设计的要求。　　为保证实现固定资产业务会计制度设计的目标，在固定资产业务设计上要达到以下要求：　　（1）根据固定资产特点和管理要求，固定资产业务会计处理程序设计的要求是能保证固定资产实物的安全和完整；　　（2）准确反映固定资产的增减、处置、修理、更新和使用情况，将有利于正确计算固定资产折旧和修理费用；　　（3）充分发挥固定资产的作用。　　　　二、无形资产业务的概念与会计制度设计的