初级会计实务课程讲义分析.docVIP

第二章　负债 　　　　　　考情分析　　本章是《初级会计实务》中比较重要的一章。本章教材在2013年做了修改，主要是新增了营业税改增值税的账务处理。考试题型覆盖了单选、多选、判断和不定项等题型。 　　【知识点】负债的确认　　负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。　　 　　 第一节　短期借款 　　【知识点】短期借款　　短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款，通常是为了满足正常生产经营的需要。　　　　在实际工作中，企业的短期借款利息一般采用月末预提，按季度支付，短期借款利息属于筹资费用，应记入“财务费用”科目。 　　★1.企业应在资产负债表日按照计算确定的短期借款利息费用：　　借：财务费用　　　　贷：应付利息　　2.实际支付时：　　借：应付利息　　　　贷：银行存款　　3.短期借款到期偿还本金时：　　借：短期借款　　　　贷：银行存款 　　【例题·计算题】甲股份有限公司于2×14年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120 000元，期限为9个月，年利率为4%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还，利息按季支付。该企业应编制如下会计分录：　　（1）1月1日借入短期借款：　　借：银行存款 　120 000　　　　贷：短期借款　　 120 000　　（2）1月末，计提1月份应计利息：　　借：财务费用 　　　400　　　　贷：应付利息　　　　 400　　本月应计提的利息＝120 000×4%÷12＝400（元）　　2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。 　　（3）3月末支付第一季度银行借款利息：　　借：财务费用　　 400　　　　贷：银行存款　　 400　　借：应付利息　　 800　　　　贷：银行存款　　 800　　或　　借：财务费用　　400　　　　应付利息　　800　　　　贷：银行存款　1 200　　第二、三季度的会计处理同上。 　　（4）10月1日偿还银行借款本金：　　借：短期借款　　 120 000　　　　贷：银行存款　　 120 000　　如果上述借款期限是8个月，则到期日为9月1日，8月末之前的会计处理与上述相同。9月1日偿还银行借款本金，同时支付7月和8月已计提未付利息：　　借：短期借款　　 120 000　　　　应付利息　　　　 800　　　　贷：银行存款 　　120 800　　如果企业的短期借款利息是按月支付的，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，但是数额不大的，可以不采用预提的方法，而在实际支付或收到银行的计息通知时：　　借：财务费用　　　　贷：银行存款（或库存现金） 　　【例题·单选题】（2014年）2013年7月1日，某企业向银行借入一笔经营周转资金100万元，期限6个月，到期一次还本付息，年利率为6%，借款利息按月预提，2013年11月30日该短期借款的账面价值为（　）万元。　　A.120.5　　 B.102.5 　　C.100　　　 D.102 ?? 『正确答案』C『答案解析』短期借款的利息计入应付利息，不影响短期借款的账面价值，所以2013年11月30日短期借款的账面价值还是100。 　　【例题·单选题】（2013年）2012年9月1日，某企业向银行借入一笔期限2个月，到期一次还本付息的生产经营周转借款200 000元，年利息6%。借款利息不采用预提方式，于实际支付时确认。11月1日，企业以银行存款偿还借款本息的会计处理正确的是（　）。　　A.借：短期借款　　 200 000　　　　　应付利息　　　 2 000 　　　　　贷：银行存款　　 202 000　　B.借：短期借款　　 200 000　　　　　应付利息　　　 1 000　　　　　财务费用　　　 1 000　　　　　贷：银行存款　　 202 000　　C.借：短期借款　　 200 000　　　　　财务费用　　　 2 000　　　　　贷：银行存款　　 202 000　　D.借：短期借款　　 202 000　　　　　贷：银行存款　　 202 000 ?? 『正确答案』C『答案解析』本题考核短期借款，题目中说借款利息不采用预提方式，所以可在支付时直接计入当期损益，计入“财务费用”，还款时直接支付本金和利息。借记“短期借款”、“财务费用”，贷记“银行存款”。 　　【例题·单选题】核算短期借款利息时，不会涉及的会计科目是（　）。　　A.应付利息　　 B.财务费用 　　C.银行存款　　 D.短期借款 ?? 『正确答案』D『答案解析』短期借款利息核算不涉及“短期借款”科目。 　　　　本节小结　　思维导图