第11章收入、费用和利润祥解.ppt

* * 例11-23:甲公司20×0年12月31日购入一台固定资产.原值为60 000元，假定无预计净残值。税法规定采用直线法计提折旧，折旧年限为5年；该公司采用直线法计提折旧，折旧年限为3年。 20×0年12月31日，该固定资产的账面价值为60 000元，计税基础也为60 000元，无差异。 20×0年，按照税法规定应计提折旧12 000元，年末计税基础为48 000元：该公司实际计提折旧20 000元，年末账面价值为40 000元。两者之间的差额为8 000元。由于该固定资产在末来期间可以按照48 000元在所得税前抵扣，比该固定资产的账面价值多8 000元，因此这8 000元差异属于可抵扣暂时性差异。 * 例11-24:乙公司20×1年12月1日购入股票，实际支付价款为10 000元（假定未发生交易费用），确认为交易性金融资产；12月31日，该股票的公允价值为13 000元，确认公允价值变动收益3 000元。 20×1年12月31日，该交易性金融资产的计税基础仍为10 000元，账面价值为13 000元，两者之间的差异为3 000元。由于在末来期间出售该股票时只能按照10 000元在所得税前抵扣，因此，这3 000元差异属于应纳税暂时性差异。 2、递延所得税资产与递延所得税负债 期末递延所得税资产大于期初递延所得税资产的差额，应确认为当期递延所得税收益，冲减所得税费用: 借：递延所得税资产 贷：所得税费用 反之，则应冲减递延所得税资产，并作为递延所得税费用处理: 借：所得税费用 贷：递延所得税资产 * 期末递延所得税负债大于期初递延所得税负债的差额，应确认为递延所得税费用: 借：所得税费用 贷：递延所得税负债 反之，则应冲减递延所得税负债，并作为递延所得税收益处理: 借：递延所得税负债 贷：所得税费用 如果形成的暂时性差异不影响损益，则确认的递延所得税资产或递延所得税负债，应直接调整资本公积。 确认的递延所得税资产: 借或贷：递延所得税资产 贷或借：资本公积—其他资本公积 确认的递延所得税负债: 借或贷：资本公积—其他资本公积 贷或借：递延所得税负债 * * 例11-25:承例11-23。假定该公司20×0年年末没有递延所得税资产，各年所得税税率均为25%，且无其他差异。该公司20×1-20×5年各年递延所得税资产及所得税收益计算情况见下表。 * （1）20×1 - 20×3年每年末。 借：递延所得税资产 2 000 贷：所得税费用—递延所得税费用 2 000 （2）20X4-20X5年每年末。 借：所得税费用—递延所得税费用 3 000 贷：递延所得税资产 3 000 * 例11-26:前述环球公司12月份发生的应纳税暂时性差异、可抵扣暂时性差异、递延所得税负债、递延所得税资产、递延所得税费用和递延所得税收益计算及编制的会计分录如下: 应纳税暂时性差异： 交易性金融资产账面价值=85 000(元) 交易性金融资产计税基础=80 000(元) 应纳税暂时性差异=85 000-80 000=5 000(元) 递延所得税负债=5000×25%=1250(元) 借：所得税费用—递延所得税费用 1 250 　 贷：递延所得税负债 1 250 * 可抵扣暂时性差异: 应收账款账面价值=99 000(元) 固定资产账面价值=198 600(元) 账面价值合计=99 000十198 600=297 600(元) 应收账款计税基础=100 000(元) 固定资产计税基础=200 000(元) 计税基础合计=100 000十200 000=300 000(元) 可抵扣暂时性差异=300 000-297 600=2 400(元) 递延所得税资产=2 400X25%=600(元) 借：递延所得税资产 600 贷：所得税费用—递延所得税费用 600 12月份：递延所得税费用：1250—650=600（元） 所得税费用： 9 875十650=10 525（元） 11.4 净利润及其分配 * 11.4.1 净利润 1、账结法 账结法是指在每月月末将所有损益类科目的余额转入“本年利润”科目: 借：所有收入类科目 贷：本年利润 借：本年利润 贷：所有费用类 经过上述结转后，损益类科目月末均没有余额，“本年利润”科目的贷方余额表示年度内累计实现的净利润