第二章高级财务会计详解.pptVIP

根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》，交易性金融资产以公允价值计量。由于该项交易性金融资产是以外币计价，在资产负债表日，不仅应考虑美元市价的变动，还应一并考虑美元与人民币之间汇率变动的影响，上述交易性金融资产在资产负债表日的人民币金额以76 500（即1×10 000×7.65）入账，与原账面价值114 000元的差额为37 500元人民币，计入公允价值变动损益。相应的会计分录为：　　借：公允价值变动损益　　　　　　　 37 500　　　　贷：交易性金融资产　　　　　　　　　 37 500　　37 500元人民币既包含甲公司所购乙公司B股股票公允价值变动的影响，又包含人民币与美元之间汇率变动的影响。 非货币性项目-交易性金融资产 【例15】 续例14，20×8年1月10日，甲公司将所购乙公司B股股票按当日市价每股1.2美元全部售出，所得价款为12 000美元，按当日汇率1美元=7.7元人民币折算为人民币金额为92 400元，与其原账面价值人民币金额76 500元的差额为15 900元人民币，对于汇率的变动和股票市价的变动不进行区分，均作为投资收益进行处理。因此，售出当日，甲公司应作会计分录为：　借：银行存款—美元　　（1.2×10 000×7.7）92 400　　贷：交易性金融资产　　（114 000-37 500）76 500 投资收益 　　　　　　　　　　　　　　 15 900 借：投资收益??????????? 37500 贷：公允价值变动损益???????? 37500 非货币性项目-交易性金融资产 （五）期末汇兑损益的计算及账务处理 1. 汇兑损益的形成 　　（1）外币兑换中由于所采用的外汇买入价和卖出价与入账价值不同而产生的汇兑损益。 　　（2）持有外币货币性资产和负债期间，由于汇率变动而引起的外币货币性资产或负债价值变动而产生的汇兑损益。外币货币性资产在汇率上升时，产生汇兑收益，反之，产生汇兑损失，外币货币性负债则相反。  （五）期末汇兑损益的计算及账务处理 2. 汇兑损益的会计处理 　　对于筹建期间的汇兑损益，计入长期待摊费用；生产经营期间发生的汇兑损益，计入当期财务费用；对于与购建固定资产等直接相关的汇兑损益，在资产达到预定可使用状态前发生的（符合资本化条件），计入固定资产成本。　   综合举例 某企业采用当日市场汇率对外币业务进行折算，并按月结算汇兑损益。该企业2009年11月30日市场汇率为1美元＝8.4元人民币，该日有关外币帐户期末余额如下： 项目 外币（$） 汇率 本位币 银行存款 200000 8.4 1680000 应收帐款 100000 8.4 840000 应付帐款 50000 8.4 420000 该企业12月份发生如下外币业务（为简化会计核算，外币业务有关的关税、增值税略）： 第一：经济业务发生时的会计处理 （1）12月5日对外赊销产品1000件，每件单价200美元，当日的市场汇率为1美元＝8.3元人民币； 　解析：12月5日，该公司对外赊销的销售收入应按当日的汇率折算为人民币记账，并确认相应的债权；同时按照美元数登记外币应收账款账户。 借：应收账款--美元（200000 ×8.3) 　1660000 　贷：主营业务收入 　　　　　　　　 1660000 （2） 12月10日从银行借入短期外币借款18万元，款项存入银行，当日市场汇率为1美元＝8.3元人民币； 借：银行存款--美元(180 000×8.3) 1494000  贷：短期借款--美元 1494000 （3）12月12日从国外进口原材料一批，价款共计22万美元，款项由外币存款支付，当日的市场汇率为1美元＝8.3元人民币； 借：原材料　　　　　　　　　　　　　1826000 　贷：银行存款--美元（220000×8.3）1826000  （4）12月18日赊购原材料一批，价款总计16万美元，款项尚未支付，当日市场汇率为1美元＝8.35元人民币； 借：原材料　　　　　　　　　　　　　1336000 　贷：应付账款--美元（160000×8.35）　　　1336000  （5）12月20日收到12月5日赊销货款10万美元，当日市场汇率1美元＝8.35元人民币。 借：银行存款--美元(100000×8.35) 835000 　贷：应收账款--美元　　83