高级财务会计(第六章租赁会计)分析报告.ppt

2004.4 第六章 租赁会计 第一节 租赁会计概述 第二节 经营性租赁会计（*） 第三节 融资性租赁会计（* # ） 第四节 售后租回会计 第一节 租赁会计概述 一、租赁的概念 二、租赁的分类 三、租赁的作用 四、租赁会计历史回顾 （一）租赁的定义 租赁是指在约定的期间内，出租人将资产的使用权让与承租人，以获取租金的协议。 租赁的主要特征是在租赁期内转移了资产的使用权，而不是转移资产的所有权，而且这种转移是有偿的。 租赁的交易观和协议观 广义的租赁与狭义的租赁 狭义的租赁又称为现代租赁，指以融资为目的，以设备等资产为主要对象，各方均应履行义务的一种租赁。而广义的租赁则指一切财产使用权的有偿转让。 （二）租赁的实质 一种契约关系 租赁关系涉及的当事人 （出租人、承租人；供货人、担保人） 租赁是一种特殊形式的分期购买行为（但其与分期购买还是有一定的差别 ——如下页所示） （三）租赁与分期购买之区别 从业务关系分析 从法律关系分析 （一）租赁的基本分类 按与租赁资产所有权有关的风险 与报酬是否转移，租赁分为： 关于融资性租赁（Capital Leases） 定义 判断标准 关于经营性租赁（Operating Leases) 定义： 特征： （二 ）租赁的其他分类 按租赁资产的对象分类 按租赁资产投资来源分类 三、租赁的作用 （一）节省承租人的资金投入 （二）减少资产陈旧的风险 （三）避免因通货膨胀造成的损失 （四）筹资成本低（值得商榷） （五）还租形式灵活 （六）租赁期较短的租赁会使承租人因表外融资而不影响 权益负债比例，从而提高了承租人的借款能力。 四、租赁会计历史回顾（该部分内容自学） （一）租赁会计含义 （二）租赁会计历史回顾 一、会计处理原则 （一）承租人的会计处理 （二）出租人的会计处理 二、承租人的账务处理 （一）租入资产时，不在正式的账簿中进行账务处理； （二）支付租金时一般直接计入“管理费用”或“制造费用”； （三）租入资产的后续支出（日常修理支出一般直接费用化，计入当期损益；而改良支出一般通过“长期待摊费用”核算）。 （一）专业租赁公司 设置的会计科目： 主要账务处理 （二）非专业租赁公司 会计科目 账务处理 四、会计报表揭示 （一）资产负债表中的有关列报 （二）利润表中的有关列报 （三）会计报表附注中的有关披露 例 题： 教材【例5－2】至【例5－5】 （一）资产余值（二）最低租赁付款额（三）最低租赁收款额（四）出租人的租赁内含利率（五）初始直接费用（六）或有租金（七）履约成本 资产余值 可见： ★就承租人而言的担保余值，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值； ★就出租人而言的担保余值，是指就承租人而言的担保余值加上与承租人和出租人均无关、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值； ★未担保余值指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。 综上所述可知，对于出租人而言，如果租赁资产余值中包含未担保余值，表明这部分余值的风险和报酬并没有转移，仍为出租人承担。因此，未担保余值不能作为应收融资租赁款的一部分。 （二）最低租赁付款额 最低租赁付款额 （相对于承租人而言） （三）最低租赁收款额 最低租赁 收款额 （四）出租人的租赁内含利率 租赁内含利率是指： 在租赁开始日使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值 之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。 （五）初始直接费用 初始直接费用是指： 在租赁谈判和签订租赁合同的过程中所发生的、可直接归属于租赁项目的费用，通常有印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。 初始直接费用有相对于出租人的初始直接费用和相对于承租人的初始直接费用之分。 融资租赁情况下，承租人所发生的初始直接费用应该直接计入租入固定资产的入账价值；而经营性租赁的初始直接费用应直接计入当期损益。 （六）或有租金 或有租金： 是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。即依未来某个不确定事项的发生而发生的租金。 由于或有租金的金额不固定，无法采用系统合理的方法对其进行分摊，因此或有租金在实际发生时直接计入当期损益（融资性租赁和经营性租赁相同处理）。 （一）基本业务 租赁资产及相关负债的入账 初始直接费用的发生 租金的