第五节财产税法.pptVIP

第五节 财产税法 一、财产税的概念与特征 （一）财产税的概念 财产税，是以财产为征税对象，并由对财产进行占有、使用或收益的主体缴纳的一类税。财产在广义上包括自然资源，以及人类创造的各种物质财富和非物质财富。但作为财产税征税对象的财产并不是广义上的全部财产，而只能是某些特定的财产。 （二）财产税的特征 1.征税对象是财产。这是财产税与商品税、所得税的最根本的区别，由此引出了财产税的其他特点。 2.属于直接税，税负不易转嫁。财产税由对财产进行占有、使用或收益的主体直接承担，并且，由于财产税主要是对使用、消费过程中的财产征收，而不是对生产、流通领域的财产征收，因而其税负很难转嫁。 3.计税依据是占有、用益的财产额。财产税的计税依据不是商品流转额或所得额，而是纳税人占有、使用和收益 (简称用益)的财产额，即应税财产的数量或价值。由于财产是财富的重要体现，且财产税与财产的用益密切相关，因此征收财产税能够更好地体现税收公平原则，促进社会财富的公平分配。 4.财产税是辅助性税种。尽管财产税历史十分悠久，但由于各国以商品税、所得税为主体税种，因而财产税在各国税制体系中多为辅助性税种，不占有重要地位，作为一种地方税，它是地方财政收入的主要来源。 二、车船税法 车船税是以车船为征税对象而征收的一类财产税，它目前包括车辆购置税和车船税。 （一）车辆购置税法 车辆购置税是对在我国境内购置汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车等征收的一种税。它由车辆购置附加费演变而来。现行车辆购置税法的基本规范，是从2001年1月1日起实施的《中华人民共和国车辆购置税暂行条例》。在国外，针对汽车的税收分为三个环节：购置环节、保有环节、使用环节。在汽车购置环节上所征收的税款在整个比例中的税收所占的份额很小，而在使用环节上征收的税款所占比例却很高，大约为60%。在购车环节中，发达国家通常的做法是采取轻税政策，即征收额都很低。美国的车辆购置税属于地方税，各州收取比例不同，最多的州也只有6%左右。而在购车环节，欧洲只征收增值税，各国税率不同，意大利和法国在20%左右。 购车之后的使用阶段需要交纳燃油税等税费，而燃油税则是发达国家汽车税收的重头。欧盟各国的燃油税率普遍在200%以上，而日本的燃油税率大概为120%。 要培育汽车消费市场，从2009年1月20日至12月31日，对1.6升及以下排量乘用车车辆购置税减按5%征收车辆购置税。 1、纳税人 在中华人民共和国境内购置本条例规定的车辆的单位和个人，为车辆购置税的纳税人。车辆购置税的征收范围包括汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车。 2、应纳税额的计算 车辆购置税实行从价定率的办法计算应纳税额。应纳税额的计算公式为： 应纳税额=计税价格×税率 车辆购置税的税率为10%，车辆购置税税率的调整，由国务院决定并公布。车辆购置税的计税价格根据不同情况，按照下列规定确定：①纳税人购买自用的应税车辆的计税价格，为纳税人购买应税车辆而支付给销售者的全部价款和价外费用，不包括增值税税款。②纳税人进口自用的应税车辆的计税价格的计算公式为：计税价格=关税完税价格+关税+消费税。③纳税人自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用的应税车辆的计税价格，由主管税务机关参照法定的最低计税价格核定。 3、税收优惠 外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其外交人员自用的车辆免税。中国人民解放军和中国人民武装警察部队列入军队武器装备订货计划的车辆免税。设有固定装置的非运输车辆免税。有国务院规定予以免税或者减税的其他情形的，按照规定免税或者减税。 （二）车船税法 车船税是以车辆、船舶为征税对象，对拥有或者管理车船的单位和个人征收的一种财产税。 1、纳税主体 在中华人民共和国境内，车辆、船舶（以下简称车船）的所有人或者管理人。管理人，是指对车船具有管理使用权，不具有所有权的单位。2、征税范围 车船税的征收对象是车辆和船舶。原来《车船税暂行条例》规定，车船税的征税范围是依法应当在车船管理部门登记的车船。不需登记的单位内部作业车船不征税。从车船税财产税性质和公平税负的角度出发，不论车船是否应向管理部门登记，都应纳入征税范围。《车船税法》不再按车船是否登记来确定是否具有纳税义务，将征税范围统一为本法规定的车船。  3、税率及应纳税额 车船税实行定额税率，从量定额计征。车船的适用税额，依照《车船税法》所附的《车船税税目税额表》执行。车船税税目税额表将车船分为乘用车、商用车、挂车、其他车辆、摩托车和船舶等几类分别规定所适用的税率。 《车船税税目税额表》将乘用车按发动机汽缸容量（排气量）进行分档规定税率。 1.0升（含）以下且核定载客人数9人（含）以下的每辆60元至360元； 1.0升以上至1.6升（含）且核定载客人数9人（含）以下的每辆300元至540元； 1.