《会计学》第六章投资资料.pptVIP

第六章 投 资 第六章 投 资 学习目标 ◆投资的概念与分类 ◆交易性金融资产的核算 ◆长期持有至到期投资的核算 ◆长期股权投资的核算 第一节 投资概述 一、投资的概念 　　投资是指企业为了通过分配来增加财富，或为了谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一种资产。 二、投资的分类 （一）按照投资对象(性质)的分类 　１．权益性投资 　 ２．债权性投资 　　３．混合性投资 （二）按照投资目的分类 第二节 交易性金融资产 第二节 交易性金融资产 一、交易性金融资产的概念 ◆交易性金融资产：是指企业以近期内出售（交易）为目的而持有的金融资产，持有该资产的主要目的是为了从其价格的短期波动中获利。 包括短期的股票投资、债券投资和基金投资等。 第二节 交易性金融资产 二、交易性金融资产的取得 1、交易性金融资产取得成本的确定 ◆一般情况：应按取得时的公允价值作为初始确认金额(交易性金融资产)； ◆相关的交易费用在发生时计入当期损益(投资收益)。 ◆特殊情况：如果实际支付的价款中包含发行方已宣告但尚未发放的现金股利(或已到期但尚未领取的债券利息)，应当单独确认为应收项目(应收股利)，不计入交易性金融资产的初始确认金额。 第二节 交易性金融资产 2、交易性金融资产取得的账务处理 （1）账户设置 第二节 交易性金融资产 ①“交易性金融资产 ”账户：本科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。 借方—登记企业取得的各种交易性金融资产的公允价值。 贷方—登记企业出售或到期收回而减少的交易性金融资产的公允价值。 余额—借方余额，反映企业持有的交易性金融资产的公允价值。 　　取得交易性金融资产时支付的相关费用记入“投资收益”。 第二节 交易性金融资产 ②“应收股利”账户：核算企业因股权投资而应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。 借方－登记企业应收而未收的现金股利或利润； 贷方－登记企业实际收到的现金股利或利润。 ③“应收利息”账户：核算企业因债权投资而应收取的利息。 借方－登记企业应收而未收的利息； 贷方－登记企业实际收到的利息。 第二节 交易性金融资产 ④“投资收益”账户：核算企业对外投资所取得的收益或发生的损失。 　借方—反映发生的投资损失。 　 贷方—反映发生的投资收益。　　 　 余额—期末应结转到“本年利润”账户。 第二节 交易性金融资产 企业取得交易性金融资产的账务处理 　借：交易性金融资产（公允价值） 　　　投资收益（发生的交易费用） 　　　应收股利（已宣告发放但尚未发放的现 　　　　　　　　金股利） 　　　∕应收利息（已到付息期但尚未领取的 　　　　　　　　利息） 　　贷：银行存款（实际支付的金额） 第二节 交易性金融资产 三、交易性金融资产持有期间的账务处理 1、现金股利(或债券利息)的处理 持有期间收到被投资企业单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息： 　　　借：应收股利∕应收利息 　　　　贷：投资收益 第二节 交易性金融资产 2、交易性金融资产的期末计量处理 （1）计量的原因 公允价值的变动：交易性金融资产在取得时按公允价值入账(实际成本)；但公允价值是变化不定的，会计期末的公允价值反映了该资产的现时价值。 第二节 交易性金融资产 （2）期末公允价值变动的两种情况 期末公允价值增值 借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益 期末公允价值下跌 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产—公允价值变动 第二节 交易性金融资产 四、交易性金融资产处置的账务处理 1、交易性金融资产处置的含义 ◆是指交易性金融资产在出售时所进行的处理。 第二节 交易性金融资产 2、交易性金融资产处置损益等的确认 出售交易性金融资产的账务处理： 　 借：银行存款（实际收到的金额） 　　 贷：交易性金融资产（该金融资产 的账面余额） （贷或借）投资收益（两者差额） 第二节 交易性金融资产 例1：星海公司2XX7年10月10日购入万达公司股票100万股，准备短期持有；每股买价10元（买价中包含万达公司已经宣告但尚未发放的现金股利0.2元），另外支付税金、手续费等相关费用1.5万元。11月10日，收到万达公司支付的现金股利20万元。12月31日，万达公司股票每股收盘价为8元。2XX8年2月10日，星海公司收到万达公司发放2XX7年度的现金股利为每股0.3元。