2013金融工具确认与计量知识回顾总结.docVIP

金融工具会计知识回顾总结 一、金融资产 1，金融资产的划分： 可供出售金融资产（股票投资）：持股比例较低，活跃市场有报价，从流通市场购入的。 交易性金融资产：暂时持有 长期股权投资：（1）持股比例较大，对被投资单位有控制或者是共同控制或者是重大影响；（2）持股比例较低，对被投资单位无控制、无共同控制无重大影响——活跃市场无报价 2，金融资产的重分类： 3，金融资产的后续计量 摊余成本后续计量的金融资产： 关系：期初摊销成本±折价、溢价摊销+应计利息=期末摊余成本（实际利率法） 当期的实际利息=期初的摊余成本实际利率 应收（应计）利息=面值票面利率 4，持有至到期投资的减值 期末持有至到期投资的摊余成本-未来现金流量的现值=本期应计提的减值准备 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备 计提减值后的以后期间，导致减值的因素消失，原计提的减值准备可以在原计提范围内转回。 转回的金额=正常情况下当日的摊余成本与未来现金流量现值中较低者-期末摊余成本 5，可供出售金融资产的减值 在计提减值准备随后的会计期间，公允价值已上升且客观上与确认原减值损失后发生的事项有关的： 对于债券，应在原确认的减值损失范围内按已恢复的金额予以转回，计入当期损益，即： 借：可供出售金融资产----减值准备（或公允价值变动） 贷：资产减值损失 对于股票，不得通过损益转回，应计入资本公积—其他资本公积，即： 借：可供出售金融资产----减值准备（或公允价值变动） 贷：资本公积—其他资本公积 二、金融资产转移 掌握以下几点： 1，能否正确理解金融资产转移业务 2，金融资产转移的主要形式： （1）出售: 附加条件的金融资产转移：① 售后回购：按市价回购可以终止确认；回购价固定或可确定的，则交易具有融资的性质，不能终止确认该金融资产。② 签订期权的协议（买入、卖出）：重大价外期权，终止确认；重大价内期权，不终止确认。 （2）资产证券化 三、套期保值 1，工具：期货、购买的期权、远期合同等； 2，关系： 被套期项目 套期工具 1.实物资产 商品期货、远期合同 2.金融资产 期权 3.汇率风险 远期外汇合同或外币资产、负债等非衍生工具 3，套期保值的方式 买入：价格看涨 卖出：价格看跌 4，套期保值会计：判断公允价值套期和现金流量套期及处理原则 ①公允价值套期：对已经确认的资产、负债、确定承诺的套期； ②现金流量套期：很可能的预期交易的套期。 境外经营净投资的套期：“按类似于现金流量套期会计的规定处理。” 确定承诺的汇率风险可以划分为公允价值套期也可以划分为现金流量套期。 四、股权激励 1，股权激励的方式，适用情况，结算方式 2，设立股权激励方案时对企业的要求（掌握比例） 3，股权激励涉及到的会计处理 接上讲 一、回购股份进行职工期权激励 教材397页 企业以回购股份形式奖励本企业职工的，属于权益结算的股份支付，应当进行一下处理： （1） 企业回购股份时，应当按照回购股份的全部支出作为库存股处理，同时进行备查登记。 借：库存股 贷：银行存款 （2） 按照权益结算股份支付的规定，企业应当在等待期内每个资产负债表日按照权益工具在授予日的公允价值，将取得的职工服务计入成本费用，同时增加资本公积。 （3）企业应于职工行权购买本企业股份收到价款时，转销交付职工的库存股成本和等待期内的资本公积（其他资本公积）累计金额，同时，按照其差额调整资本公积（股本溢价）。 借：银行存款 资本公积——其他资本公积 贷：库存股 资本公积——股本溢价(差额) 二、账务处理（以有等待期、换取职工服务的股份支付为例） 业务类型 权益结算的股份支付 现金结算的股份支付 1．授予日 一般有等待期，故，不进行会计处理。 一般有等待期，故，不进行会计处理。 2．等待期 每一资产负债表日 借：管理费用等 贷：资本公积——其他资本公积 金额=本期预计的权益工具可行权数量×权益工具授予日公允价值×t/等待期-累计确认金额 借：管理费用等 贷：应付职工薪酬 金额=本期预计的权益工具可行权数量×期末权益工具的公允价值×t/等待期-累计确认金额 3．可行权日后 在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。 职工行权时： 以新定向增发的股票支付： 借：银行存款 资本公积——其他资本公积 贷：股本 资本公积——股本溢价 以回购股份支付： 1.企业回购股份时，借：库存股 贷：银行存款 同时进行备查登记。 2.职工行权，借：银行存款 资本公积—其他资本公积 贷：库存股