【人大周华《高级财务会计》】非货币性资产交换分析报吿.pptVIP

复习提纲 第11章 非货币性资产交换 11.1 准则的设计理念 11.2 以公允价值为计量基础的情形 11.3 以账面价值为计量基础的情形 11.4 同时换入多项资产的情形 * Renmin University of China Renmin University of China 第11章 非货币性资产交换11. Non-Currency Transaction 中国人民大学商学院 100872 zhouhua@ruc.edu.cn 《高级财务会计》周华 编著 中国人民大学出版社 国家级优秀教学团队 全国会计领军后备人才 建设成果 学习目标 1．掌握：非货币性资产交换的会计处理规则； 2．理解：商业实质的判定标准； 3．了解：非货币性资产交换的附注披露。 ? 本章阐释《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》的设计理念及其操作规则。该准则是借鉴第16号、第38号和第40号国际会计准则的部分内容制定而成的。 * Renmin University of China 11.1 准则的设计理念 11.1.1 定义 准则所称“非货币性资产交换”，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换，该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。 例如，A公司需要B公司的设备，B公司需要A公司的产品，双方在货币性资金短缺的情况下，可能会出现非货币性资产交换的交易行为。 上述定义中的“货币性资产”，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。“非货币性资产”，是指货币性资产以外的资产，基本特征是，其在将来为企业带来的经济利益即货币金额是不固定的或不可确定的。 《企业会计准则——应用指南》进一步按照补价占整个资产交换金额（换入和换出的资产的公允价值中的较大者）的比例进行了界定。 * Renmin University of China Continued 比例小于25%的交易被视为非货币性资产交换，比例达到或超过25%的交易被视为以货币性资产取得非货币性资产。 * Renmin University of China 11.1.2 会计规则 准则为非货币性资产交换规定了两种计量基础。 1.以公允价值为计量基础。如果交易具有商业实质（commercial substance）且换入或换出的资产的公允价值能够可靠地计量，则应当按照公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。 （1）商业实质的判断。满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质： 1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同； 2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。 * Renmin University of China Continued 在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。 * Renmin University of China Continued 专栏11—1 商业实质的判断指南 以下内容摘自《企业会计准则——应用指南》。 一、换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。 1．风险、金额相同，时间不同。如，以一批存货换入一项设备（固定资产）。存货流动性强，能够在较短的时间内产生现金流量；而设备作为固定资产要在较长的时间内为企业带来现金流量。 2．时间、金额相同，风险不同。如，以不准备持有至到期的国库券换入一幢房屋以备出租。国库券利息通常风险很小，而租金的取得需要依赖于承租人的财务及信用情况。 3．风险、时间相同，金额不同。如，以商标换入另一企业的一项专利技术。换入的专利技术是新开发的，预计开始阶段产生的未来现金流量明显少于后期，而该企业拥有的商标每年产生的现金流量比较均衡，两者产生的现金流量金额差异明显。 * Renmin University of China Continued 二、换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。 这种情况是指换入资产对换入企业的特定价值（即预计未来现金流量现值）与换出资产存在明显差异。准则所指资产的预计未来现金流量现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计税后未来现金流量，根据企业自身而不是市场参与者对资产特定风险的评价，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。 企业应当遵循实质重于形式的要求判断非货币性资产交换是否具有