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财务会计 税务版（下册） 财务会计 ——税务版（下） 第一章 金融资产 会计准则《金融资产》的分类 按新准则要求，除长期股权投资准则所规范的股权投资等金融资产外，企业应在取得时将其划分为以下四类:(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；(2)持有至到期投资；(3)贷款和应收款项；(4)可供出售金融资产。 财务会计 ——税务版（下） 金融资产在会计报表上的列报（传递给报告使用者企业金融资产的相关信息） 资产负债表 流动资产：交易性金融资产、应收股利、应收利息 财务会计 ——税务版（下） 长期资产：可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资 利润表： 资产减值损失、 公允价值变动损益、投资收益 财务会计 ——税务版（下） 第一节 交易性金融资产 会计： 交易性金融资产定义、特征 交易性金融资产的确认（取得与终止） 交易性金融资产在会计报表上的列报 税法：交易性金融资产属于投资资产 涉税提示 交易性金融资产会计处理与税务处理的差异主要体现在四个方面（教材9页） 交易费用的差异 股利股息差异 公允价值变动损益 账面价值与计税基础之间的差异 债券面值 100万 5% 五年 分期付息 到期还本付息 平价 每年利息收益 5万 以103万购入 每年收益 44000 确定实际利率，持有至到期投资初始确认时，应当计算确定其实际利率，并在该持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。 实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。 涉税提示 差异： 1 国债利息为免税收入 2 会计上分期计息，确认收入；而税法按合同约定的应付利息日确认收入实现，需要纳税调整 涉税提示 会计上计提的准备金，属于税法规定的未经核定的准备金支出，在计算所得税额时不得扣除，在实际发生损失是按《资产减值税前扣除管理办法》有关规定处理。2011 ---25号 涉税提示 会计与税法对可供出售金融资产存在差异 1 持有期间的股息收益，纳税时为免税收入 2 利息收入的确认时间为债务人应付利息日 3 处置损益 4 可供出售金融资产减值 本章学习要点 金融资产的分类 各类金融资产的计量 交易性金融资产与可供出售金融资产的核算主要不同（交易费用，公允价值变动损益） 持有至到期投资（平价、折价、溢价） 练习题 金融资产中以公允价值计量的有（ ） A 持有至到期投资 B 交易性金融资产 C 可供出售金融资产 D 长期股权投资 思考题 公允价值变动损益和投资收益都是利润表项目，两者之间的区别是什么？ 两种收益的纳税调整上主要区别是什么？ (一)债券计息 采用权责发生制 应计利息 投资收益 票面利息 面值×票面利率 注意：计息方式不同，应收利息核算使用不同的帐户 分期付息，采用“应收利息”， 到期一次付息采用“持有至到期投资—应计利息” 实际利率 （二）溢价和折价的摊销 债券溢价摊销的含义 为以后逐期多得利息而预先付出的代价。这部分预先付出的代价，应在债券存续期内分期从利息收入中扣回。称做溢价的摊销。 票面利息收入＞实际投资收益 摊销结果： 1、溢价摊销 应计利息 票面利息 投资收益 票面利息 - 摊销溢价 债券溢价摊销的方法 （1）直线摊销法 直线摊销法的会计处理 直线摊销法的含义 各期溢价摊销额 = 债券溢价 ÷ 债券计息次数 （ 2 ）实际利率摊销法 实际利率摊销法的会计处理 实际利率摊销法的含义 实际利息收益 = 市场利率 期初债券摊余成本 × 各期溢价摊销额 = 票面利息 - 实际利息收益 债券折价摊销的方法 （1）直线摊销法 直线摊销法的会计处理 直线摊销法的含义 各期折价摊销额 = 债券折价 ÷ 债券计息次数 （ 2 ）实际利率摊销法 实际利率摊销法的会计处理 实际利率摊销法的含义 实际利息收益 = 市场利率 期初债券摊余成本 × 各期折价摊销额 = 票面利息 - 实际利息收益 (三)投资收回 按实际收到的金额,，增加银行存款 核销持有至到期投资账面余额（含成本、利息调整、应计利息等明细项目），若提取了持有至到期投资减值准备，也应同时注销该账户 按实际收款与已核销账户之间的差额，确认投资损益 转让出售 到期兑付收回本息 按实际收到的金额，增加银行存款 核销持有至到期投资账面余额，分期