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第二节 应收及预付账款 一、 应收票据 二、 应收账款 三、 预付账款 四、 其他应收款 一、 应收票据 （一）应收票据 应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。 在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间须具有真实交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票。 商业汇票期限由交易双方商定，但最长不超过6个月。 商业汇票可背书转让。符合条件的商业承兑汇票的持票人可持未到期的商业承兑汇票向银行申请贴现。 商业汇票按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。 （1）商业承兑汇票 商业承兑汇票是由银行以外的付款人承兑。 汇票到期时，如果购货企业的存款不足支付票款，开户银行将汇票退还销货企业，银行不负责付款，由购销双方自行处理。 （2）银行承兑汇票 银行承兑汇票由银行承兑，由在承兑银行开立存款账户的存款人签发。 如果购货企业在票据到期日未能足额交存票款，承兑银行将凭票向持票人无条件付款外，对出票人尚未支付的汇票金额计收罚息。 （二）应收票据的核算 设置“应收票据”账户，属于资产类账户。 1.应收票据取得的核算 例：某企业向甲公司销售产品一批，货款200000元，增值税34000元。按合同约定3个月后付款，甲公司交给该企业一张3个月到期的商业承兑汇票，面值234000元。 1.收到票据时 借：应收票据 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费－应交增值税（销项税额） 34 000 2.到期收回款项，存入银行时 借：银行存款 234 000 贷：应收票据 234 000 3.票据到期，不能收回款项时 借：应收账款 234 000 贷：应收票据 234 000 2.应收票据贴现的核算 贴现是指票据持有人将未到期的票据背书后送交银行，银行受理后，从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余额付给持票人作为银行对企业的短期贷款。票据贴现实质是企业融通资金的一种形式。 票据贴现的会计分录： 借：银行存款 财务费用（贴现息） 贷：应收票据（面值） 3.应收票据的转让 借：原材料 应交税费－应交增值税（进项税额） 贷：应收票据（面值） 银行存款 【例题·判断题】 甲公司将持有的商业汇票向银行进行贴现，票面价值为350000元，实际收到334000元，差额部分甲公司计入了“管理费用”中。（　） 【答案】 × 【解析】 对于票据贴现，企业应按实际收到的金额，借记“银行存款科目，按贴现息部分，借记“财务费用”科目，按应收票据的票面价值，贷记“应收票据科目。 二、应收账款 （一）应收账款的内容 应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款（含增值税）及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。 （二）应收账款的计价 我国《企业会计准则》规定“应收及预付款项应当按实际发生额记账。” 一般情况下，企业销售商品、产品或提供劳务等形成的应收账款应按买卖双方在成交时的实际金额入账，同时要考虑折扣因素。折扣方法包括商业折扣和现金折扣。 1.商业折扣 商业折扣是指企业根据市场供需情况或针对不同的客户对商品价目单中所列价格给予的扣除。商业折扣是企业最常用的促销手段，一般在交易发生时已经确定其实际销售价格，不在交易双方任何一方的账上反映，所以商业折扣对应收账款的入账价值没有实质性影响。在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣的实际售价加以确认和计量 2.现金折扣 现金折扣是指销货企业为了鼓励客户在规定的期限内早日付款而向其提供的按销售价格的一定比率所作的扣除。现金折扣一般发生在赊销业务中，以符号“折扣/付款期限”表示，写成2/10，1/20，n/30,表示10天内付款给予2％折扣，第11天至20天内付款给予1％折扣，第21天至第30天内付款没有折扣，付款期限为30天。在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的计价有两种方法，一是总价法，二是净价法。总价法