会计核算规范-销售与收款循环资料.docVIP

5销售与收款循环 收入，是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投资资本无关的经济利益的总流入。包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。 5.1商品销售收入的确认与计量 5.1.1商品销售收入的确认原则 （1）企业已将商品所有权的主要风险和报酬转移给买方； （2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制； （3）收入的金额能够可靠地计量； （4）相关的经济利益很可能流入企业； （5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 企业销售商品应同时满足上述五个条件，才能确认收入。任何一个条件没有满足，即使已经发出商品，或即使已经收到货款，也不能确认收入。 5.1.2商品销售收入的计量 新准则要求收入计量采用公允价值，规定“企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外”。合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。 企业在销售商品过程中，有时会代第三方或客户收取一些款项，例如：企业代国家收取增值税这些代收款应作为暂收款记入相应的负债类科目，不作为企业的收入处理。 销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时计入当期损益；销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额；企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。 5.2商品销售业务类型 5.2.1正常开票 当月发货、当月开票业务，当月确认收入，产品价格以销售价格核算，账务处理如下： 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税—销项税额 附件单据：增值税专用发票、发货单、签收回单等相关单据 结转销售成本： 　　借：主营业务成本 　　　　贷：库存商品 附件单据：销售成本结转明细计算表等相关单据 5.2.2买赠促销 该类销售商品应理解为捆绑销售，即销售收入为销售商品及赠品所取得的收入，按照相应比例分配确定两者的销售收入。 ①、确定销售收入分录 借：应收账款—××（客户） （实收金额） 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税—销项税额 附件单据：发货单、赠品促销汇总表、赠品配送通知单等、发货单、增值税专用发票等相关单据 ②月末，结转销售成本分录 借：主营业务成本 贷：库存商品 （商品+赠品成本） 附件单据：发货单、促销活动申请报告、促销产品流向表、赠品促销汇总表、赠品配送通知单等等相关单据 5.2.3降价促销 为扩大市场占有量，或为快速消化库存，公司会采取降价的销售策略，按实际销售价格确认销售收入。 账务处理如下： 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税—销项税额 附件单据：增值税专用发票、发货单、签收回单、产品特价申请报告等相关单据 结转出库商品成本： 借：主营业务成本 贷：库存商品 附件单据：成本结转明细表等相关单据 5.2.4销售退回 当期发生的销售退回，不论是属于本年度还是以前年度销售的，均冲减当期的销售收入。 5.2.4.1客户为增值税一般纳税人，有退货证明 凡符合退货条件，同意客户退货，系统冲减当期的销售收入，同时增加库存商品，减少应收账款。账务处理如下： 借：应收账款 红字 贷：主营业务收入 红字 应交税费—应交增值税—销项税额 红字 同时 借：主营业务成本 红字 贷：库存商品 红字 附件单据：入库单、退货证明、红字增值税专用发票、退货申请单等相关单据 5.2.4.2客户为小规模纳税人，若无法退回已开具的普通发票时必须取得对方主管税务机关开具的退货证明 凡符合退货要求，同意客户退货，系统冲减当期销售收入，同时增加库存商品，减少应收账款及销项税。账务处理如下： 借：应收账款 红字 贷：主营业务收入 红字 应交税费—应交增值税—销项税额 红字 同时冲减成本： 　　借：库存商品 　　　　贷：主营业务成本 附件单据：入库单、退货证明、红字