第二十二章审计业务对独立性的要求资料.docVIP

第二十二章 审计业务对独立性的要求 　　考情分析 　　一、历年考情概况 　　本章属于考试中非常重要的章节，从近几年考试来看，属于每年必考内容，且大多以简答题的形式来考核。 　　二、本章考点直击 　　三、学习方法与应试技巧 　　在学习时，应着重理解注册会计师执行审计业务时对独立性产生不利影响的情形，熟悉其有效的防范措施。同时需要结合第二十一章以及中注协发布的《中国注册会计师职业道德守则问题解答》的相关内容进行学习。有英语功底的考生，建议针对这部分的审计英语做一些简单了解，以便争取得到一些附加分值。 　　四、2014年教材主要变化 　　由原先的第4章调整至第22章，但是内容没有发生实质性变化。 ?重点、难点讲解及典型例题 　　重点、难点讲解及典型例题 　　一、经济利益对独立性的影响 　　1.因经济利益对独立性产生不利影响，导致“没有防范措施”的情形 　　“√”：可以在以下实体拥有直接经济利益或重大间接经济利益。 　　“×”：不可以在以下实体拥有直接经济利益或重大间接经济利益。 　　注1：包括通过继承、馈赠或因合并而获得经济利益。但不包括以受托人身份而获得经济利益。如果是以受托人身份在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，请参考“受托管理人”的相关内容。 　　注2：如果是作为审计客户的员工有权(例如通过退休金或股票期权计划)取得该经济利益，并且在必要时能够采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受的水平，则不被视为损害独立性。但是，如果拥有或取得处置该经济利益的权利，例如按照股票期权方案有权行使期权，则应该尽快处置或放弃该经济利益。 　　注3：如果经济利益重大，并且审计客户能够对该实体施加重大影响。 　　【例题·单选题】下列事项中，与注册会计师审计客户A公司形成间接经济利益的是()。 　　A.注册会计师的父亲持有A公司2000元股票 　　B.注册会计师将自己的一套写字楼委托房地产中介公司出租，中介公司将该房产出租给了A公司，中介公司代为管理并收取5%的管理费 　　C.注册会计师将自己的一套写字楼以固定价格包租给房地产中介公司，中介公司将该写字楼出租给了A公司 　　D.注册会计师持有A公司价值1000元的股票 　　【答案】C 　　【解析】选项B，中介公司虽参与这一租赁活动，但是其并不能对房屋的出租价格起到直接的决定作用，而起决定作用的仍然是注册会计师，属于直接经济利益;选项C，房子出租给客户的价格不是注册会计师决定的，而是由中介来决定的。所以注册会计师与客户之间仅构成间接经济利益关系。 　　【提示】直接经济利益，是指下列经济利益： 　　(1)个人或实体直接拥有并控制的经济利益(包括授权他人管理的经济利益);(2)个人或实体通过投资工具拥有的经济利益，并且有能力控制这些投资工具，或影响其投资决策。间接经济利益，是指个人或实体通过投资工具拥有的经济利益，但不能对这些工具施加控制，或没有能力影响投资决策。 　　2.贷款和担保 　　二、家庭和私人关系对独立性的影响 　　【例题·多选题】ABC会计师事务所接受委托，审计丙公司2013年度财务报表，下列情况不违反独立性原则的有()。 　　A.鉴证小组成员甲注册会计师的表妹拥有丙公司的100股普通股，每股市值1元 　　B.ABC会计师事务所高级管理人员三年前(非鉴证小组成员)曾经是丙公司的法律顾问 　　C.鉴证小组成员乙注册会计师的父亲是丙公司的独立董事 　　D.鉴证小组成员丁的大学校友(非同班同学，而且不常联络)是丙公司生产车间某生产小组组长 　　【答案】ABD 　　【解析】如果审计项目组成员的主要近亲属是审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，或者在业务期间或财务报表涵盖的期间曾担任上述职务，只有把该成员调离审计项目组，才能将对独立性的不利影响降低至可接受的水平。 　　下列情况中，影响注册会计师独立性的事项有(　)。 　　A.注册会计师1年前曾在鉴证客户任会计主管 　　B.注册会计师的校友在鉴证客户有较小金额的投资 　　C.注册会计师担任鉴证客户常年会计顾问 　　D.注册会计师的哥哥是鉴证客户的董事 　　【正确答案】ACD 　　【答案解析】本题考核家庭和私人关系对独立性的影响。选项B不对独立性产生不利影响。 　　三、与审计客户发生雇佣关系 　　1.前任成员加入审计客户(原在事务所工作，现任职于客户) 　　四、高级职员与审计客户的长期关联属于公众利益实体的审计客户) 　　(1)关键审计合伙人在一般公众利益实体的审计客户的任职时间：(止5停2延1) 　　如果审计客户属于公众利益实体，执行其审计业务的关键审计合伙人任职时间不得超过“五年”。在任期结束后的“两年”内，该关键审计合伙人不得再次成为该客户的审计项目组成员或，关键审计合伙人。 　　在极其特殊的情况下，会计师事务所可能因无法预见和控制的情