小企业会计教材.doc

小企业会计准则： 新增内容：（2006准则、所得税有规定，增值税未另作规定）---生物资产消耗性生物资产，是指小企业（农、林、牧、渔业）生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。生产性生物资产，是指小企业（农、林、牧、渔业）为生产农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产。包括：经济林、薪炭林、产畜和役畜等。消耗性生物资产生产性生物资产生产性生物资产待售的牲畜产畜产畜待售的牲畜财税[2008]170五、纳税人已抵扣进项税额的固定资产发生条例第十条（一）至（三）项所列情形的，应在当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额：　　不得抵扣的进项税额=固定资产净值×适用税率生产性生物资产生产性生物资产（会计上作视同销售处理，与所得税法一致） 将自产的产品等用作福利发放给职工，应视同产品销售计算应交增值税的，借记“应付职工酬薪”科目，贷记“主营业务收入”、本科目（应交增值税——销项税额)等科目。 P60，4有金银首饰批发、零售业务的小企业将金银首饰用于馈赠、赞助、广告、职工福利、奖励等方面的，应于物资移送时，按照应交的消费税，借记“营业外支出”、“销售费用”、“应付职工薪酬”等科目，贷记本科目（应交消费税）。 增值税实施细则规定的8点视同销售行为，除用于固定资产的外，与所得税法相同之处，均作收入处理，会计准则也按此法处理，因此相关的税及附加也应按正常的销售作会计处理。 例：企业将自制的金银首饰用于职工福利，成本价3万元，不含税价5万元。 税法：用于职工福利，所得税、增值税、消费税均要求按销售处理。小企业会计准则和会计准则均作正常销售。但在应交税费—应交消费税有差异。 1借：应付职工薪酬—职工福利费 58500 P59 贷：主营业务收入 50000 应交税费---应交增值税（销项） 8500 2借：主营业务成本 30000 贷：库存商品 30000 计交消费税 3借：营业税金及附加 2500（5万元*5%） 贷：应交税费（应交消费税） 2500 有金银首饰批发、零售业务的小企业将金银首饰用于馈赠、赞助、广告、职工福利、奖励等方面的，应于物资移送时，按照应交的消费税，借记“营业外支出”、“销售费用”、“应付职工薪酬”等科目，贷记本科目（应交消费税）。P60 借：应付职工薪酬 2500 贷：应交税费（应交消费税） 2500 。 3、税费核算 例1企业免抵退税申报表不予免抵税额2万元，抵扣额为15万元。本月国内销售应纳增值税11万元（16）。 借：主营业务成本 2万元 贷：应交税费（应交增值税——进项税额转出） 2万元 借：应交税费（应交增值税——出口抵减内销产品应纳税额）11万元 其他应收款 4万元 贷：应交税费（应交增值税——出口退税） 15万元 11万元，应退税4万元。 借：其他应收款 4万元 贷：应交税费（应交增值税——出口退税）4万元 16万元，应交税1万元。 借：应交税费(应交增值税——已交税金) 1万元 贷：银行存款 1万元 计提附加（国内实纳数三税之和*比例，抵减内销计入实纳） 借：营业税金及附加 （增11万元，消4万，营1万元）20000 贷：应交税费--城市维护建设税 11200 应交税费-- 教育费附加 8800（中3%，地2.5%）小企业会计准则与原小企业会计制度对比表 3 B, ~8 V9 b) e/ J T. _- | 会计科目　 小企业会计准则 / ] j N, V( s+ 小企业会计制度　 库存现金（现金）　 规范　 如为现金短缺，借记“管理费用”科目；如为现金溢余，贷记“营业外收入”科目。　 银行存款　 　规范 明确规范结算方式及汇兑损益的处理　 其他货币资金　 规范　 规范　 短期投资　 持有期间所收到的股利、利息等，确认投资收益　 持有期间所收到的股利、利息等，不确认投资收益，作为冲减投资成本处理　 不计提短期投资减值准备　 计提短期投资减值准备　 应收票据　 规范票据利息和贴现等的处理　 规范票据利息和贴现等的处理　 应收票据不得计提坏账准备，实际发生损失时直接冲减应收票据即可　 应收票据不得计提坏账准备，待到期