第七章证据与记录资料.ppt

第一节 审计证据 一、审计证据的含义 是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。 二、审计证据的种类 1.实物证据。实物证据是指以实物的外部特征和内含性能来证明事物真相的各种财产物资。 2.书面证据。书面证据是以文字记载的内容来证明被审计事项的各种书面资料。 3.口头证据。口头证据是指以视听资料、证人证词,有关人员的陈述、意见、说明和答复等形式存在的审计证据。 4.环境证据。环境证据是指对审计事项产生影响的各种环境事实。 三、审计证据的特性 （一）审计证据的充分性 主要考虑： 1、审计风险 2、具体审计项目的重要性 3、注册会计师及其业务助理人员的审计经验 4、审计过程是否发现错误或舞弊 5、审计证据的类型与获取途径 审计证据的特性（续） （二）审计证据的适当性 1、审计证据的相关性 2、审计证据的可靠性 （1）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠 ； （2）内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠； 审计证据的可靠性（续） （3）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠； （4）以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。 （5）从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠。 （三）充分性与适当性的关系 充分性和适当性审计证据的两个重要特征，两者缺一不可，只有充分且适当的审计证据才有证明力。 （四）评价审计证据特性时的特殊考虑 对文件记录真伪的考虑 使用被审单位生成信息的考虑 证据相互矛盾的考虑 成本效益原则 使用被审单位生成信息的考虑 如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息，注册会计师应当就这些信息的准确性和完整性获取审计证据。更重要的考虑与这些信息相关的内部控制是不是有效。 第二节 审计工作底稿 一、审计工作底稿的含义 审计工作底稿，是指审计人员对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。 审计工作底稿是审计证据的汇集,可作为审计过程和结果的书面证明,也是形成审计结论的依据。 二、审计工作底稿的作用 1、有利于组织协调审计工作； 2、有利于审计工作质量控制； 3、有利于考核审计人员工作业绩； 4、便于编制、佐证和解释审计报告； 5、便于制定以后各期的审计计划。 三、审计工作底稿的内容和格式 (一)审计工作底稿的内容 审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件（包括电子邮件），以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等。 审计工作底稿按其内容的稳定性和使用期限划分,可以分为当期档案和永久性档案。 (二)审计工作底稿的格式 (1)被审计单位名称。 (2)审计项目名称。 (3)审计项目时点或期间。 (4)编制者姓名及编制日期。 (5)复核者姓名及复核日期。 (6)索引号及页次。 (7)审计过程记录。 (8)审计标识及其说明。 (9)审计结论。 审计结论记录 作用：帮助注册会计师总结所执行的相关审计程序后所得出的结论，并进一步作为形成审计意见的基础。 注意：在审计工作底稿中记录的审计程序和审计证据是否足以支持所得出记录的审计结论。 审计工作底稿的格式、内容、繁简等应视具体情况不同而不同。 四、审计工作底稿的编制 (一)审计工作底稿的编制原则 1.完整性原则。 2.重要性原则。 3.真实性与相关性原则。 4.责任性原则。 (二)编制审计工作底稿的要求 1.每一具体审计事项均应单独编制一份审计工作底稿,并在表头标明被审计单位的全称。 2.所有审计过程中取得的审计证据,面谈询问过的人员,观察过的场所等,均应一一明确列示。编制人和复核者均应在审计工作底稿上签字,并注明日期。 3.应编制一份工作备忘录,列明尚待解决的问题。 4.为了便于查阅,审计工作底稿应编制索引。 五、审计工作底稿的勾稽关系1、各会计报表项目审计工作底稿之间 2、各会计报表项目审计工作底稿与试算平衡表之间 3、各会计报表项目审计工作底稿与被审计单位