第6章++销售与收款循环审计…要点.ppt

第六章 销售与收款循环审计 财务与审计系 审计学基础课程组 本章内容 第一节 销售与收款循环审计概述 第二节 主营业务收入审计 第三节 应收账款和坏账准备的审计 教学目标： 了解销售与收款循环的主要业务活动与凭证和会计记录，销售与收款循环审计的风险识别与评估 理解收入审计的目标，深入掌握主营业务收入实质性程序并灵活运用于审计实践中。 了解应收账款的审计目标，掌握应收账款的实质性程序及应收账款的函证和应收账款的审计重分类调整方法。 了解相关账户的审计目标，掌握坏账准备的审计调整方法和销售费用、应交增值税销项税额的实质性程序。 重点难点 重点：销货交易的实质性程序，主营业务收入的实质性程序，应收账款的函证，坏账准备的审计调整方法 难点：销售与收款循环可能发生错报的环节，主营业务收入审计中错账的调整，应收账款的审计重分类调整方法；坏账准备的审计调整方法；应交增值税销项税额的实质性程序及审计调整方法 第一节 销售与收款循环审计概述 一、销售与收款循环的主要业务活动 二、销售与收款循环的主要凭证与会计记录 三、销售与收款循环的风险识别与评估 四、销货交易的实质性程序 一、销售与收款循环的主要业务活动 （一）接受顾客订货单 1、是否列入批准销售的顾客名单？ 2、如果没有，则需销售单管理部门的主管批准 3、销售通知单：销售的授权证明（赊销还需信用部门 审批）， 一式多联：发运部门、仓库、存底 （二）批准赊销信用 专职信用部门：决定批准是否赊销。 1、客户的信誉额度 2、客户的信誉额度与欠款余额 最后，在销售通知单上签字 （三）按售货单供货 1、仓库：经赊销审批的销货通知单才能发货 2、发货单：一式多联 及时传递：销售、信用及会计部门 （四）按销售单发运 1、与供货部门分离 2、有销售单才能装运产品 3、独立验证： （1）商品都附有销售单， （2）商品与销售单相符。 （五）给顾客开具账单 负责：会计部门 1、开具账单：销售发票 2、依据：发运单和客户订单 核对单价与价目表 3、要求（1）及时地完成。（2）不漏开、不重开和金额正确。 4、稽核： （1）发运单与发票的一致，金额正确 （2）销货通知单、发货单、销货发票的编号是否连续； （六）记录销售业务 负责：会计部门 1、填制记账凭证，登记应收账款和销售明细账及总账， 2、定期发出对账单。 （七）办理现金、银行存款收入 1、所有现金都必须足额、及时地存入银行， 2、并及时地记录 （1） 现金、银行存款日记账 （2）应收账款明细账。 （八）办理和记录销货退回、销货折扣与折让 1、必须经授权批准 2、贷项通知单 贷项通知单是发票的一种，红字开具，用来表示由于销货退回或经批准的折让而引起的应收销货款减少的凭证。 （九）注销坏账 1、有确凿证据， 2、经授权审批 （十）提取坏账准备 1、以前坏账发生的情况 2 、账龄分析 二、销售与收款循环涉及的凭证与记录 1、顾客订单 2、销售单 3、发运凭证（提货单） 4、销售发票 5、商品价目表 6、贷项通知单 7、转账凭证 8、收款凭证 9、应收帐款明细账 10、主营业务收入明细账 11、折扣与折让明细账 12、汇款通知书 13、库存现金和银行存款日记帐 14、坏账审批表 15、顾客月末对帐单 三、销售与收款循环的风险识别与评估 （一）了解交易流程与交易类别 （二）确定可能发生错报的环节 CPA关注三类可能的错误: 1.未曾发货却已将销货业务登记入账; 2.销货业务重复入账; 3.向虚构的顾客发货,并做为销售业务入账 （三）识别和了解相关控制 1、适当的职责分离;赊销批准职能与销货职能的分离 2、正确的授权审批; 3、充分的凭证和记录; 4、凭证的预先编号; 5、按月寄出对账单; 6、内部核查程序 （四）穿行测试 （五）初步评价和风险评估 四、销货交易的实质性程序 （一）发生测试 （二）完整性测试 （三）计价测试 （一）发生测试 1.检查主营业务收入明细账、总账、应收账款明细账、总账。注意大额或异常项目。 2.从记录主营业务收入记账凭证追查至所附的销货通知单、销售发票和货运单。