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无形资本会计理论构架的探讨 来源：磁铁 【摘要】 在知识经济条件下，无形资本对企业发展和社会经济的迅猛增长起到了主要的驱动作用。折椅观点已被广泛认可和接受，同时，将无形资本作为一种生产要素来进行会计研究也激起了一些学者的兴趣。在市场竞争这样一个大环境中，企业越来越多地依赖无形资产的积累，并在投融资活动中更多地关注无形资产，力图将其形成企业的无形资本，为企业发展提供动力，知识经济的发展对无形资产产生了一定的影响，并出现了无形资本的概念。 【关键词】 无形资本 无形资本会计 一： 无形资产与无形资本 无形资产（Intangible Assets）是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产具有广义和狭义之分，广义的无形资产包括货币资金、应收帐款、金融资产、长期股权投资、专利权、商标权等，因为它们没有物质实体，而是表现为某种法定权利或技术。但是，会计上通常将无形资产作狭义的理解，即将专利权、商标权等称为无形资产。 我国著名会计学家杨汝梅先生1926年12月在美国密歇根大学完成的博士论文《商誉及无形资产》[7]中对无形资产进行了详细的论述。杨汝梅先生认为，无形资产仅是一种剩余价值，为附属于整个营业所有一切具有正当价值事物之全体，而为超出各项有形事物所具总值之余额。 到目前为止，国内外学者对无形资产的界定还不尽相同，比较有代表性的观点有无实物形态观、超额收益观、净资产差额观和项目列举观。 无形资本的概念是扬新年（1995）提出的，但他没有给出界定其定义。后来，蔡吉祥将无形资本定义为“无形资本是指无形资产的所有者以无形资产出资而形成的资本性权益。”这是最初的定义，在以后的几年中，各种对无形资本的定义应运而生。综合有关无形资本的概念可以看出，它们都说明了无形资本是一种能带来收益的无形资产，并且，这种带来收益的能力比有形资产更高。 关于无形资本分类的界定，贺云龙在其专著《无形资本会计论》中说：“可以概括为将人力资本、知识资本、智力资本统一在智慧资本概念框架,将智慧资本划分为知识产权资本和经营能力资本,同时考虑其他无形资本,如土地使用权资本、品牌资本和关系资本等,并将这些无形资本分别予以界定。” 二：无形资本会计的理论基础和结构 (一)：无形资本理论基础 资本作为生产要素,从资本是否具有实物形态来划分可以分为物质资本和无形资本.相应的,企业价值创造的驱动力因素也包括物质资本生产要素和无形资本生产要素.在知识经济时代,除了要关注物质资本对企业价值创造的驱动力以外,还特别要关注无形资本生产要素对企业价值创造的重要作用.在特定的行业和企业,无形资本甚至成了企业价值创造的决定性因素.对无形资本的进一步分析所形成的资源基础与能力理论、企业关系与社会资本理论、道德资本理论表明,这些理论特别关注无形资本生产要素对企业价值创造的重要作用.没有无形资本生产友要素对企业价值创造的推动作用,就不可能存在无形资本会计要素,会计系统也就不可能对无形资本会计友要素进行合理地反映和监督. (二) ：无形资本会计假设 会计假设是对会计环境所作出的合乎清理的推断.先行会计假设有4个,即会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设、货币计量假设.尽管无形资本会计同样遵循以上会计假设,但由于无形资本会计的环境具有相对的独特性,特别是知识经济时代,企业组织形式发生了重大变化,因此,必须根据知识经济时代的企业组织形式的变化来不断完善会计假设. 知识经济水平的不断提高,使得企业内部和企业之间的经济关系也越来越复杂.经济关系的复杂程度决定了企业组织形式的变革.传统的公司制企业一般具有法人实体,有固定的办公场所和相应的设备等物质资本.而虚拟企业具有独自的特征:不具备法人主体资格、无固定办公场所和相应设备、价值创造主要依赖无形资本而非物质资本、经营的非持续性.这些特征要求我们应进一步完善会计假设. 会计主题假设界定了会计核算的空间范围,在公司制的形式下,典型的会计主体为独立经营、自负盈亏的公司.这实际上是将会计主题限定在一个现实主体范围之内.虚拟主体的出现,使会计主体不再局限于现实主体范围之内.因此有必要放宽会计主体假设的界限,由过去强调单个绝对现实主体向虚拟主体转变,从而会计主体假设成为现实主体与虚拟主体并重的开放性主体假设. 持续经营假设对会计核算的时间范围进行了界定,即企业可以按照预定的目标经营下去.在可以预见的未来不会破产清算.由于持续经营假设本身就有一定的问题,更不用说能适用于虚拟主体了.因此,必须对持续经营假设进行改善,对现实主体,采用持续经营假设和非持续经营假设,而对虚拟主体,则只能采用非持续经营假设. 会计分期假设是将企业持续经营的周期认为地划分为若干个阶段,以定期反映企业的财务报告,一般将经营期间划分为年度、半年度、季度和月度来反映企业的财务报告.对于持