项目10 货币资金的审计详解.pptVIP

3.银行存款审计目标与实质性程序的有关底稿 * 学习情境10 货币资金的审计 学习目标 1.了解货币资金与各业务循环的关系。 2.了解货币资金审计中的主要凭证和记录。 3.了解货币资金审计目标及货币资金审计中可能出现的问题。 4.明晰库存现金、银行存款的内部控制的测试。 5.掌握库存现金、银行存款的审计。 任务描述 本学习情境是财务报表审计实务的重要内容，主要阐述审计人员对货币资金的审计思路和要求： 首先，了解货币资金的主要业务活动； 第二，掌握货币资金涉及的凭证和会计记录； 第三，掌握货币资金的内部控制制度及其测试； 第四，掌握货币资金有关账户的实质性程序，并能够熟练地进行各有关货币资金账户的审计。 10.1 货币资金审计 10.1.1 货币资金审计概述 10.1.2 货币资金审计涉及的主要凭证和会 计记录 （1）现金总账、银行存款总账和其他货币资金总账。 （2）现金日记账和银行存款日记账。 （3）支票、发票存根、现金缴款单、进账单等原始凭证。 （4）现金、银行存款收款凭证和付款凭证。 （5）现金盘点表。 （6）银行对账单。 （7）被审计单位编制的银行存款余额调节表。 （8）其他有关账簿。 10.1.3 审计目标 审计目标是指一定的环境下，审计人员通过审计活动所期望达到的结果。货币资金的审计目标可以归纳为： （1）确定被审计单位的货币资金有关账户的余额是否具有真实性。 （2）确定被审计单位的货币资金是否具有完整性，分类是否合适。 （3）确定被审计单位的货币资金是否属于企业所有，即是否具有所有权。 （4）确定被审计单位的货币资金计价是否正确。 （5）确定被审计单位的货币资金在会计报表中是否披露，披露的范围是否恰当。 10.1.4 可能存在的问题 （1）违反现金管理规定，超限额保管现金，坐支现金，扩大开支范围。 （2）现金收入不入账，形成“小金库”。 （3）贪污、挪用库存现金。 （4）从银行提取的现金用途不合法、不合理。 （5）出租、出借银行账户以收取好处费。 （6）开立“黑户”，截留收入。 （7）混淆销售费用、管理费用和营业外支出的界限。 （8）混淆资本性支出与收益性支出的界限。 （9）混淆现金与银行存款。 （10）不日清月结。 10.2 货币资金的内部控制 10.2.1 货币资金内部控制的目标 良好的货币资金内部控制应该达到以下几点： （1）货币资金收支与记账的岗位要分离。 （2）货币资金收入与支出要有合理、合法的凭据。 （3）货币资金收入与支出能够及时准确入账，并且支出要有核准手续。 （4）控制现金坐支现象,当日收入库存现金及时送存银行。 （5）严格控制库存现金最高限额。 （6）按月盘点现金，编制银行存款余额调节表。 （7）对货币资金要实行定期核对制度，保证账实相符、账账相符和账单相符。 （8）加强对货币资金收支业务的内部审计。 10.2.2 货币资金内部控制制度的内容 1.岗位和职权分离制度 2.授权和批准制度 3.记录和核对制度 4.安全制度 5.严密的收支凭证和传递手续 6.严格执行规章制度 10.2.3 内部控制制度的符合性测试 （1）了解内部控制制度。 （2）初步评价货币资金的内部控制制度。 （3）抽取并审查收款凭证。 （4）抽取并检查付款凭证。 （5）抽取一定期间现金和银行存款日记账与总账核对相符。 （6）抽取一定期间的银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经复核。 （7）检查外币现金的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致。 （8）评价货币资金的内部控制。 10.3 货币资金有关账户的审计 10.3.1 库存现金账户的审计 1.库存现金审计目标 （1）确定被审计单位资产负债表中的现金在会计报表日是否存在，是否为被审计单位拥有。 （2）确定被审计单位在特定期间内发生的现金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏。 （3）确定现金余额是否正确。 （4）确定现金在会计报表上的披露是否恰当。 2.库存现金的实质性测试程序 （1）核对现金日记账与总账的余额是否相符。 （2）盘点库存现金。 （3）检查分析被审计单位日常库存现金余额是否合理，关注是否存在大额未缴存的现金。 （4）抽查大额现金收支。 （5）检查现金收支的正确截止。 （6）检查现金是否在资产负债表上恰当披露。 3.库存现金审计目标与实质性程序有关底稿 4.现金审计的案例 【案例一】 基本案情: 2012年1月15日对某公司2011年12月31日的资产负债表审计中， “货币资金”项目中的库