2第二章货币资金与应收项目(4学时)教程讲解.pptVIP

* (2)备抵法 备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，形成坏账准备；待坏账实际发生时，再冲销已计提的坏账准备和相应的应收账款。我国现行的企业会计准则规定，企业应采用备抵法核算坏账损失。 采用备抵法，坏账损失与应收账款的发生计入同一会计期间，符合会计上的收入与费用相配比的原则；而且，在资产负债表中，应收账款既按账面价值反映，又按扣除坏账准备后可望收回的净值反映，比较真实地反映了企业的财务状况。 采用备抵法核算坏账损失，必须设置“坏账准备”账户。 该账户的贷方登记企业计提的坏账准备， 借方登记实际发生的坏账损失， 期末余额在贷方，反映期末应收账款中预计不能收回的数额。 在资产负债表中，“坏账准备”科目一般作为“应收账款”科目的抵减项列示在资产项目中。 * 在备抵法下，每期计提的坏账准备是一个估计数。由于坏账损失的发生具有极大的不确定性，所以，估计坏账损失时所依据的计提基础应尽可能符合实际。目前，估计坏账损失的方法主要有：应收账款余额百分比法和账龄分析法。 ①应收账款余额百分比法。是根据会计期末应收账款的余额乘以估计的坏账损失率，来确定应计提的坏账准备的方法。 该种方法认为，坏账损失的发生数与应收账款的余额直接相关，按应收账款的余额确定计提的坏账准备数符合配比原则。 在这种方法下，要求期末坏账准备的数额必须与期末应收账款的余额保持在预先确定的比率上（即估计的坏账损失率），并将这一数额与“坏账准备”账户的期末余额进行比较，如果要求保持的坏账准备数额大于“坏账准备”账户的期末余额，应增加计提坏账准备，借记“资产减值损失---坏账损失”，贷记“坏账准备”；反之，则应冲减坏账准备，借记“坏账准备”，贷记“资产减值损失---坏账损失”。 * 【例12】某企业2007年末应收账款余额为800000元，假设从该年起企业开始计提坏账准备，坏账准备的提取比例为应收账款的3‰。2008年末企业发生坏账损失2000元，年末应收账款余额为900000元；2009年末应收账款余额为600000元。要求采用应收账款余额百分比法计提坏账准备。有关的账务处理如下： （a）2007年末开始提取坏账准备时，当年应计提的坏账准备为2400元（800000×3‰），会计分录为： 借：资产减值损失---坏账损失 2400 贷：坏账准备 2400 (b)2008年发生坏账损失2000元，会计分录为： 借：坏账准备 2000 贷：应收账款 2000 2008年末计提坏账准备时，当年应保持的坏账准备余额为2700元（900000×3‰），而“坏账准备”账户的期末贷方余额为400元，因此，应补提坏账准备2300元，会计分录为： 借：资产减值损失---坏账损失 2300 贷：坏账准备 2300 * （c）2009年末计提坏账准备时，当年应保持的坏账准备余额为1800元（600000×3‰），而“坏账准备”账户的期末贷方余额为2700元，应冲销坏账准备900元，有关的会计分录为： 借：坏账准备 900 贷：资产减值损失---坏账损失 900 如果企业收回以前已冲销的坏账，必须通过“应收账款”科目。如上例中2008年发生的2000元坏账损失在2009年又收回，有关的会计处理为： 借：应收账款 2000 贷：坏账准备 2000 借：银行存款 2000 贷：应收账款 2000 * ②账龄分析法。是根据企业应收账款明细账中各账户账龄的长短，通过划分账龄组，并将各账龄组应收账款的余额分别乘以相应的坏账损失率，以计算企业应计提坏账准备的一种方法。 一般情况下，应收账款的账龄越长，发生坏账的可能性越大，所确定的坏账损失率也应越高。 【例13】某企业2008年12月31日，根据各应收账款明细账的资料确认的应收账款账龄及估计的坏账损失见表4—2所示。 * 表4—2 某企业应收账款账龄及估计的坏账损失分析表 2008年12月31日 单位：元 应收账款账龄 应收账款 金额 估计坏账损 失率（%） 估计坏账准备（元） 未过期 80000 0.5