王玲-审计学-注册会计师职业道德解析.ppt

购买审计意见：如果注册会计师拒绝出具客户希望得到的意见，客户就可能通过更换会计师事务所实现其目的。 这才是我想要的！ * 为防止购买审计意见采取的措施 中国证监会在1996年也发布了有关通知，要求上市公司解聘或者不再续聘会计师事务所应当由股东大会作出决定，并在有关报刊上予以披露，必要时说明更换原因，并报中国证监会和中国注册会计师协会备案； 上市公司解聘或者不再续聘会计师事务所，应当事先通知会计师事务所，会计师事务所有权向股东大会陈述意见。 * 《指导意见》明确规定 后任注册会计师在接任前任注册会计师的审计业务时不得蓄意侵害前任注册会计师的合法权益。 前后任注册会计师在接受委托前和接受委托后均应进行充分的沟通。 * 利益冲突 * 识别可能造成利益冲突的4情形 各种情形下的防范措施 1.与客户存在利益冲突 （1）告知客户这一情况并获得客户同意以在此情况下执行业务； （2）委派不同的项目组； （3）实施防止未经授权接触信息的程序； （4）向项目组成员提供有关安全和保密问题的明确指引； （5）要求会计师事务所的雇员、合伙人签订保密协议； （6）由未参与客户业务的高级职员定期复核防范措施的运用情况。 * 2.为存在利益冲突的两个或多个客户服务 （1）告知所有已知相关方这一情况并获得客户同意以在此情况下执行业务； （2）委派不同的项目组； （3）实施防止未经授权接触信息的程序； （4）向项目组成员提供有关安全和保密问题的明确指引； （5）要求会计师事务所的雇员、合伙人签订保密协议； （6）由未参与客户业务的高级职员定期复核防范措施的运用情况。 * 3．不能消除或降低威胁时的选择 （1）如果利益冲突对职业道德基本原则的遵循产生威胁，且采取防范措施不能消除该威胁或将其降至可接受水平，注册会计师应当拒绝承接或解除一个或多个存在冲突的业务合约； （2）如果客户不同意注册会计师为存在利益冲突的其他客户提供服务的要求，注册会计师应当停止为产生利益冲突的其中一方提供服务。 * 收费 1在确定收费时，会计师事务所应当考虑的因素 专业服务所需的知识和技能； 所需专业人员的水平和经验； 每一专业人员提供服务所需的时间； 提供专业服务所需承担的责任。 2科学收费标准 收费通常以每一专业人员适当的小时费用率或日费用率为基础，按照实施专业服务的每个人员所耗用的时间来计算。 收费及其他类型的报酬 * 收费及其他类型的报酬威胁的情形 各个环节的工作思路 各个环节的评价内容和防范措施 1.收费报价过低产生的威胁 评价威胁考虑的因素 （1）在专业服务的谈判中，注册会计师可以以其认为适当的收费报价； （2）注册会计师提供专业服务时如果报价过低，可能导致不能按照适用的执业准则执行业务，将对专业胜任能力和应有的关注产生威胁。 防范措施 （1）让客户了解业务约定条款，特别是确定收费的基础及在此报价内所能提供的服务； （2）安排恰当的时间和合格的员工执行任务。 * 或有收费 或有收费是指收费与否或收费多少以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。例如： 客户要求注册会计师出具标准审计报告，否则就不付费，这属于收费与否型的或有收费； 客户按照审计后的净利润水平高低付费，这属于收费水平型的或有收费。 除法规允许外，会计师事务所不得以或有收费方式提供鉴证服务，收费与否或多少不得以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。 * 2.或有收费产生的威胁 评价威胁考虑的因素 （1）业务的性质； （2）可能的收费金额区间； （3）确定收费的基础； （4）是否由独立第三方复核业务处理的结果。 防范措施 （1）与客户以书面方式预先约定确定报酬的基础； （2）向预期使用者披露注册会计师所执行的工作及确定报酬的基础； （3）实施质量控制政策和程序； （4）由客观的第三方复核注册会计师所执行的工作。 * 3.接受介绍费和佣金产生的威胁 评价威胁考虑的因素 如果注册会计师接受与客户相关的介绍费或佣金，将对客观性、专业胜任能力和应有的关注产生自身利益威胁。 没有防范措施 接受与客户相关的介绍费或佣金对职业道德基本准则产生的威胁非常重大，没有防范措施可以消除威胁或将其降至可接受水平。 明确禁止 注册会计师不应向客户或其他第三方收取介绍费或佣金。 * 4.支付介绍费和佣金产生的威胁 评价威胁考虑的因素 如果注册会计师为获得某一客户支付介绍费，将对客观性、专业胜任能力和应有的关注产生自身利益威胁。 没有防范措施 支付与客户相关的介绍费或佣金对职业道德基本准则产生的威胁非常重大，没有防范措施可以消除威胁或将其降至可接受水平。 明确禁止 注册会计师不应向客户或其他第三方支付介绍费或佣金。 * 专业服务营销 注册会计师通过广告或其他营销方式招揽业务，可能对职业道德基本原则产生不利影响。在向公众传递信息时，注册会计师