2014年注会综合阶段考试答案要点.docVIP

测试一 A卷 根据资料（一），假定不考虑其他条件，简要说明A公司20×3年度财务报表存在哪些财务报表层次的重大错报风险。（2.5分） 答：A公司20×3年度财务报表可能存在下列财务报表层次的重大错报风险： （1）A公司20×3年度营业收入的目标增长率为10%，既高于A公司历史增长率，又高于行业增长率，而A公司20×3年未经审计的营业收入刚好增长10%。A公司可能为了实现经营目标而粉饰财务报表。 （2）A公司原财务总监辞职，财务总监由负责人力资源的副总经理兼任，其可能缺乏企业财务管理方面的专业知识和经验；另外，拥有多年经验的会计人员流失，会导致A公司缺乏具有胜任能力的会计人员，对财务报表整体可能产生重大影响。 （3）A公司在20×3年下半年投资并购了若干同行业其他企业，激进的投资行为带来的企业合并会计处理的复杂性可能对财务报表整体产生重大影响。 （4）A公司在全国各地开展专卖店加盟业务模式，新的业务模式可能涉及复杂的会计判断和会计处理，对财务报表整体可能产生重大影响。 （5）A公司20×2年度ERP系统的信息技术一般控制存在重大缺陷，虽然A公司对ERP系统相应的信息技术一般控制进行了改进，并且重新开发应用了部分与财务核算相关的模块，但仍可能对财务报表整体产生重大影响。 2．根据资料（一），假定不考虑其他条件，识别A公司20×3年度财务报表认定层次存在的重大错报风险，指出所影响的财务报表项目和认定，并相应逐项设计进一步的实质性程序。（7.5分） 答：A公司20×3年度财务报表认定层次存在的重大错报风险、所影响的财务报表项目和认定、应实施的主要进一步实质性程序如下： （1）风险：A公司20X3年1-11月的营业收入为2 425 500万元，平均每月的营业收入为220 500万元，而12月份的收入为346 600万元（2 772 100万元-2 425 500万元）（或20×3年1-11月年化后的营业收入2 646 000万元（2 425 500万元/11*12）较20×2年度增长5%，而12月份的收入使得20×3年度营业收入较20×2年度增长了10%），说明A公司在临近期末时销售额大幅增加，并致使恰好满足A公司的经营目标。另外，应收账款在12月份大幅增加，A公司的营业收入可能存在被高估的风险。 财务报表项目和认定：营业收入的“发生”认定、营业收入的“截止”认定、应收账款的“存在”认定。 进一步的实质性程序主要包括： 1）对营业收入实施分析程序，对有异常情况的项目做进一步调查： ——将本期的营业收入与上期的营业收入、销售预算或预测数等进行比较分析； ——比较本期各月特别是20×3年12月各类营业收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，查明重大波动的原因； 2）检查营业收入的确认条件、方法是否符合会计准则的规定并保持前后期一致； 3）对本期（包括20×3年12月）交易额进行测试，抽取本期营业收入账面记录，核查至发货单、客户签收记录等原始单据； 4）对营业收入进行截止性测试，重点关注： ——从应收账款和营业收入明细账中选取资产负债表日前若干天一定金额以上的凭证，与发运凭证核对；同时选取资产负债表日后若干天的发运凭证，与应收账款和营业收入明细账核对，以确定是否存在提前确认收入现象； ——复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常； ——取得资产负债表日后的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况； 5）对应收账款项目实施函证程序，选择主要客户函证本期销售额； 6）检查应收账款的期后收款情况。 （2）风险：A公司的竞争对手推出了以云平台为依托的智能电视产品，对A公司电视机产品的销售造成较大冲击，A公司降低了各类电视机产品的销售价格。20×3年末存货余额相比20×2年末大幅上升，而存货跌价准备未发生变化，可能存在低估存货跌价准备的风险。 财务报表项目和认定：存货的“计价与分摊”认定、资产减值损失的“完整性”认定。 进一步的实质性程序主要包括： 1）实施存货计价测试； 2）根据成本与可变现净值孰低的计价方法，检查计提存货跌价准备所依据的资料、假设及方法，考虑可变现净值的确定原则，评估存货跌价准备计提的合理性； 3）检查存货（特别是电视产品）的期后销售情况，确定其期后售价是否低于成本； 4）年末实施存货监盘程序，并观察存货的状态。 （3）风险：A公司20×3年对多项新技术进行研发，增加了研发费用的投入，开发支出余额大幅上升。会计准则对于研究开发支出资本化条件有较严格的规定，可能存在由于不满足资本化条件而高估资产、低估费用的风险。 财务报表项目和认定：开发支出的“存在”认定、管理费用的“完整性”认定。 进一步的实质性程序主要包括： 1）向有关技术人员了解各项研发项目的进展； 2）检查研发项目可行性研究报告和预算等文件资料； 3