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第八节 金融资产转移 一、金融资产转移的概念 金融资产转移是指企业（转出方）将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方（转入方）。既包括单项金融资产，也包括一组类似的金融资产，既包括其整体，也包括其中的一部分。 包括整体转移和部分转移。部分转移包括： (1)将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分转移，如企业将一组类似贷款的应收利息转移等。 (2)将金融资产所产生全部现金流量的一定比例转移，如企业将一组类似贷款的本金和应收利息合计的90%转移等。 (3)将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分的一定比例转移，如企业将一组类似贷款的应收利息的90%转移等 二、金融资产转移的情形 1.将收取金融资产现金流量的权利转移给另一方。我国实务中常见的票据背书转让、商业票据贴现等，均属于这一种金融资产转移的情形。 2.将金融资产转移给另一方，但保留收取金融资产现金流量的权利，并承担将收取的现金流量支付给最终收款方的义务。 通常被称作“过手协议”。这种金融资产转移情形常见于资产证券化业务。例如，当商业银行转移住房抵押贷款的收益权时，银行可能负责收取所转移贷款的本金和利息并最终支付给收益权凭证的持有者，同时相应收取服务费。因此，从表现形式上不同于第一种金融资产转移的情形 “过手协议”作为金融资产转移处理，必须同时符合的三个条件： 从该金融资产收到对等的现金流量时，才有义务将其支付给最终收款方。 根据合同约定，不能出售该金融资产或作为担保物，但可以将其作为对最终收款方支付现金流量的保证。 有义务将收取的现金流量及时支付给最终收款方。 三、金融资产转移的确认 1.符合终止确认（从账户和表内转销）条件的转移 （1）企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方 如何判断几乎所有的风险和报酬是否转移？ 理论上： 实务中 通常情况下，通过分析金融资产转移协议中的条款，可以比较容易地确定出企业是否已经将企业金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方。 如要计算，应考虑所有合理、可能的现金流量波动，采用适当的现行市场利率作为折现率 ①不附任何追索权方式出售金融资产。如不附追索权的应收票据贴现、不附追索权的应收账款出售等。（P72－73例3－16） 借：银行存款 借：银行存款 营业外支出 财务费用 贷：应收账款 贷：应收票据 1.符合终止确认（从账户和表内转销）条件的转移 （2）企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬（即企业保留了部分但不是几乎所有金融资产所有权上的风险和报酬），但放弃了对金融资产控制的。 职业判断：按照金融资产转移准则，此时，企业应当判断是否放弃了对该金融资产的控制。如果放弃了对该金融资产的控制的，应当终止确认该金融资产 如何判断是否放弃控制？ 重点关注转入方出售所转移金融资产的实际能力。 如果转入方（1）能够单独将转入的金融资产整体出售给与其不存在关联方关系的第三方，（2）且没有额外条件对此项出售加以限制，说明转入方有出售该金融资产的实际能力，同时表明企业（转出方）已放弃对该金融资产的控制，从而应当终止确认所转移的金融资产。 如何判断转入方是否能够将转入的金融资产整体出售给与其不存在关联方关系的第三方？ 应当关注该金融资产是否存在活跃市场。 如果不存在活跃市场，即使合同约定转入方有权处置该金融资产，也不表明转入方有“实际能力”，不能判断为转出方已放弃了对所转移金融资产的控制。 如何判断转入方能够单独出售所转移金融资产且没有额外条件对此销售加以限制？ 独立于其他人的行为 不存在与出售相关的约束性条款。比如，转入方出售转入的金融资产时附有一项看涨期权，且该看涨期权又是重大价内期权，以至于可以认定转入方将来很可能会行权。在这种情况下，不表明转入方有出售所转移金融资产的实际能力。 2.不符合终止确认条件的转移 （1）不符合终止确认条件的情形及处理要求 企业保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬 不应当终止确认该金融资产，即不得将金融资产或金融负债从企业的账户和资产负债表内予以转销。 （2）如何判断所有风险和报酬是否转移？（同1） 应当比较转移前后该金融资产未来现金流量净现值及时间分布的波动使其面临的风险。企业面临的风险没有因金融资产转移发生实质性改变的，表明该企业仍保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬。 （3）通常表明企业保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的情形: ①采用附追索权方式出售金融资产。 ②将信贷资产或应收款项整体出售，同时保证对金融资产购买方可能发生的信用损失进行