保理公司会计核算解析.docVIP

回购型保理： 1、甲方（保理商）不承担付款方的任何信用风险； 2、在债权到期日，甲方无法从付款方处足额收回债权时，或者甲方依据本合同的约定认为需要乙方（融资方）回购时，乙方应无条件回购尚未收回的债权并归还相应的保理预付款。 会计风险与报酬分析： ?根据上述条款可以看出，保理公司虽然取得了原有债权所产生的现金流的权利，但拥有了要求融资方无条件回购的权利，因此并不承担原有债权的信用风险。 ? 保理公司承担的信用风险针对保理申请人，而不是应收账款的债务人。 买断型保理：保理公司承担的信用风险针对应收账款的债务人。 融资性保理适用的会计准则 融资性保理业务适用《企业会计准则第22号-金融资产工具的确认和计量》和《企业会计准则第23号-金融资产转移》： ?《企业会计准则第23号-金融资产转移》规定：金融资产转移是指企业（转出方）将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方（转入方）。附回购协议的金融资产出售，回购价固定或是原售价加合理回报。在附回购协议的金融资产出售中，转出方将予回购的资产与售出的金融资产相同或实质上相同、回购价格固定或是原售价加上合理回报的，表明金融资产出让方保留了该金融资产所有权上几 乎所有的风险和报酬，不应当终止确认所出售的金融资产。 ?因此按照上述准则规定：融资方不能终止确认金融资产，所收到的对价确认为一项金融负债。 与此对应的，保理商也没有取得附回购协议出售的金融资产。基于此特征，保理业务类似发放抵质押融资业务或买入返售业务，有别于贴现业务。 ?按照《企业会计准则第22号-金融资产工具的确认和计量》，考虑到其属于活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产，所以归类为贷款及应收款项，即为初始确认以摊余成本计量的金融资产。以摊余成本计量的金融资产的预计未来现金流量现值，应当按照该金融资产的原实际利率折现确定，并考虑相关担保物的价值(取得和出售该担保物发生的费用应当予以扣除)。原实际利率是初始确认该金融资产时计算确定的实际利率。 融资性保理适用的会计处理 科目设置： （一）“银行存款”一级科目，核算公司存放在银行的资金，本科目按银行账户进行明细核算。 （二）“应收保理款－融资性保理”明细科目，核算公司开展融资性保理业务，以不超过保理合同规定的保理比例支付给转让人的款项。在二级科目中区分回购型还是买断型。 （三）“应收账款－融资性保理利息”明细科目，核算公司开展融资性保理业务而持有的应收保理款应收取 的利息。 （四）“其他应收款－应收商业保理业务款”，核算公司开展商业保理业务因客户违约、逾期未偿还保理款而转入的应收保理款及其应收利息和服务费计提等，本科目按债务人进行明细核算。 （五）“坏账准备－商业保理业务坏账准备”明细科目，核算公司因开展商业保理业务而对逾期的应收保理款及其应收利息和服务费计提的坏账准备。 （六）“利息收入－融资性保理利息收入”明细科目，核算公司因开展融资性保理业务而确认的应收保理款所实现的利息收入。 （七）“手续费及佣金收入－融资性保理服务费收入”明细科目，核算公司因开展融资性保理业务而确认的应收保理款所实现的服务费收入。 （八）“资产减值损失－计提的商业保理业务坏账准备”明细科目，核算公司因开展商业保理业务而对应收保理款以及逾期的应收保理款及其应收利息和服务费计提的坏账准备。 （九）无论是买断还是回购型保理，均需要在表外建立质押物台账或备查本以记录取得保理应收款的总额。 会计分录-回购型保理： （一）公司与客户发生融资性保理业务的初始交易 借：应收保理款－回购型保理业务 　　贷：银行存款 （二）月末，按照合同约定计提应收的利息和服务费 借：应收账款－回购型保理利息 　　贷：利息收入－回购型保理利息收入 借：应收账款－回购型保理服务费 贷：手续费及佣金收入－回购型保理服务费收入 （三）公司每月收取利息和服务费 借：银行存款 　　贷：应收账款－回购型保理利息 借：银行存款 　　贷：应收账款－回购型保理服务费 （四）到期日，按照合同约定收回保理款 借：银行存款 　　贷：应收保理款－回购型保理 （五）期末，按照融资性保理交易业务规模计提坏账准备，同时，对逾期的应收保理款，按照个别认定法计提坏账准备。 借：资产减值损失－计提的回购型保理业务坏账准备 　　贷：坏账准备－回购型保理业务坏账准备 举例-回购型保理： ?2013年9月，公司购入应收债权，应收债权合同金额1000万，支付对价800万。资产转让方在合同中约定6个月回购，回购利率是6%/年，无其他手续费。 借：应收保理款－回购型保理业务本金 800万 贷：银行存款 800万 ?2013年12月 借：应收账款－回购型保理利息 12万（800*6%*9/12) 贷：利息收入－回购型保理利息收入 12万 ?2014年3月收款 借：银行存款