注册会计师-消费税详解.doc

◆ 与其他税种的关系（1）与增值税 差异 增值税（价外税） 消费税（价内税） 备注 征税范围 销售或进口的货物；提供加工、修理修配劳务。 （1）生产应税消费品（2）委托加工应税消费品（3）进口应税消费品（4）零售应税消费品 缴纳增值税的货物并非都需缴纳消费税，而缴纳消费税的货物需同时缴纳增值税（有两种例外），且均属于增值税17%基本税率的货物范围，但若是增值税小规模纳税人，会涉及增值税的征收率。 两种例外——（1）将自产的应税消费品用于生产非应税消费品不需缴纳增值税（属于生产的正常移送行为，增值过程尚未实现）。但自产的应税消费品用于生产非应税消费品时要缴纳消费税。（2）啤酒屋利用啤酒生产设备自制啤酒销售，在计征消费税的同时，应计征营业税。 纳税环节 多环节征收，同一货物在生产、批发、零售、进出口多环节征收。 单环节，在零售环节交税的金银首饰、钻石、钻石饰品在生产、批发、进口环节不交消费税。其他在进口环节、生产（出厂环节；特殊为移送环节）交消费税的消费品在之后批发、零售环节不再缴纳消费税。 税种 生产 批发 零售 增值税 √ √ √ 消费税 一般消费品 √ × × 金银首饰（1995年1月1日开始） 钻石及钻石饰品（2002年1月1日开始） 铂金首饰（2003年5月1日开始） × × √ 卷烟（2009年5月1日开始） √ √ × 计税依据 具有单一性：从价定率计税。 具有多样性：从价定率计税、从量定额计税、复合计税。 收入归宿 进口环节的全属中央税，其他共享 中央税 （2）与进口关税——纳税人进口的应税消费品，报关地海关在征进口环节关税的同时，还需按组成计税价格计算代征进口环节消费税和增值税。进口的应税消费品用于直接销售的，一般不再计征销售环节增值税，用于连续生产应税消费品的，可按规定计算扣除进口环节海关代征的消费税款。 （3）与企业所得税——纳税人缴纳的消费税计入“营业税金及附加”科目，在计算企业所得税的应纳税所得额时准予扣除。 ◆ 基本原理、纳税义务人 D 是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额、销售数量或组成计税价格，在特定环节征税 F 征税范围具有选择性；征税环节具有单一性；平均税率水平比较高且税负差异大；征收方法具有灵活性；税收负担具有转嫁性 U 调节消费结构；限制消费规模，引导消费方向；及时、足额地保证财政收入；在一定程度上环节社会分配不公 纳税人义务人——在中国境内生产、委托加工和进口《消费税暂行条例》规定的应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售《消费税暂行条例》规定的消费品的其他单位和个人。中国境内指生产、委托加工和进口应税消费品的起运地或所在地在境内。 征税范围 生产应税消费品 委托加工应税消费品 符合委托加工的条件是委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料。 进口应税消费品 为了减少征税成本，进口环节缴纳的消费税由海关代征。 批发应税消费品 自2009年5月1日起，批发卷烟产品加征5%消费税。 零售应税消费品 金银首饰；钻石级钻石饰品；铂金首饰（见下） ☆ 零售应税消费品 征税范围 税率5% 仅限于金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰（以下简称金银首饰）。不包括镀金（银）、包金（银）首饰，以及镀金（银）、包金（银）的镶嵌首饰。不属于上述范围的仍在生产环节征收消费税。 对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收。 金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税。 纳税人 在中国境内从事金银首饰零售业务的单位和个人。委托加工（另有规定者除外），委托代销金银首饰的，受托方也是纳税人。 计税依据 ①纳税人销售金银首饰，其计税依据为不含税销售额。如果纳税人销售金银首饰的销售额中未扣除增值税税款，在计算消费税时，应按以下公式换算为不含税销售额：金银首饰的销售额=含增值税销售额÷（1+增值税税率或征收率） ②金银首饰连同包装物销售的，无论包装是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并金银首饰销售额，计征消费税。 ③带料加工的金银首饰，应按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。公式：组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-金银首饰消费税税率） ④纳税人采用以旧换新（含翻新改制）方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征消费税。 ⑤生产、批发、零售单位用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的金银首饰，应