注会税法·王金霞专题班·专题十二个人所得税几个重要税目计税的有关规定详解.doc

专题十二 个人所得税几个重要税目计税的有关规定 一、“工资、薪金所得”计税有关规定 （一）工资、薪金所得 工资薪金的判定 因任职或者受雇而取得 工资、薪金的内容 工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及任职或者受雇有关的其他所得 不属于工资、薪金的项目 ①独生子女补贴 ②托儿补助费 ③执行公务员制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴 ④差旅费津贴、误餐补助 费用扣除标准附加减除费用适用的范围和标准项目 具体规定 附加减除费用标准 每月工资、薪金所得在减除2000元费用的基础上，再减除2800元 附加减除费用范围 （1）在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作取得工资、薪金所得的外籍人员 （2）应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作取得工资、薪金所得的外籍专家 （3）在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人 （4）财政部确定的取得工资、薪金所得的其他人员 （5）华侨和香港、澳门、台湾同胞 应纳税额＝（每月收入额－2000元或4800元）×适用税率－速算扣除数发放的全年一次性奖金、年终加薪、年薪、绩效工资单独作为1个月工资、薪金所得当月工资≥费用扣除标准税率的确定 全年一次性奖金/12，以商数定税率费用扣除 不再扣费用应纳税额 全年一次性奖金×适用税率－速算扣除数当月工资费用扣除标准税率的确定 [全年一次性奖金－（费用扣除标准－当月工资）]/12，以商数定税率 费用扣除 扣除当月工资薪金所得与费用扣除额的差额 应纳税额 （全年一次性奖金－雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）×适用税率－速算扣除数 单位按低于购置或建造成本价格出售住房给职工，职工实际支付的购房价款低于该房屋购置或建造成本价格的差额部分内部退养费的计税方法 税目的确定 工资、薪金所得 税率的确定 以（内部退养费收入/办理退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份＋当月工资―费用扣除标准）计算出的余额为基数确定税率 应纳税所得额 当月工资、薪金收入＋退养费收入―费用扣除标准 应纳税额的计算 应纳税所得额×税率―速算扣除数 经济补偿金的计税方法要素 具体规定 应税工资收入总额 超过当地上年职工平均工资3倍数额的部分 月工资收入 工作年限＜12年 超过3倍数额部分/工作年限 工作年限≥12年 超过3倍数额部分/12 费用扣除 按费用扣除标准扣 计税依据 月工资收入－费用扣除标准 应纳税额 （计税依据×适用税率－速算扣除数）×工作年限（超过12年的，按12年计算） 股票期权所得上市公司员工取得不公开交易的期权的税务处理见下表：行为 税务处理 授权 不征税 行权 按工资薪金所得计税 应纳税所得额 （行权日市场价－施权价）×股票数量 费用扣除 不可扣除费用 应纳税额 （股票期权形式的工资、薪金应纳税所得额/规定月份数×适用税率－速算扣除数）×规定月份数 持有 按股息、红利 所得计税 应纳税所得额 股息、红利所得（个人投资者从上市公司取得的股息、红利所得，可暂减按50%计入应纳税所得额） 税率 20% 应纳税额 应纳税所得额××20% 转让 按财产转让所得计税 个人将行权后的境内上市公司股票再行转让而取得的所得，暂不征收个人所得税 行权前转让股票期权，以股票期权的转让净收入，作为工资、薪金所得征收个人所得税 在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得的工资、薪金所得的征税问题两种情况 具体规定 由雇佣单位和派遣单位 分别支付工资薪金 支付单位代扣个人所得税 雇佣单位代扣税额＝（工资收入－费用扣除标准）×税率－速算扣除数 派遣单位代扣税额＝工资收入×税率－速算扣除数（不可以扣费用） 个人自行申报补税＝（两处工资收入总额－费用扣除标准）×税率－速算扣除数－已代扣的个人所得税 向原单位上缴一定费用 对可以提供有效合同或有关凭证，能够证明其工资、薪金所得的一部分按照有关规定上缴派遣（介绍）单位的，可扣除其实际上缴的部分，按其余额计征个人所得税 要素 具体规定 “次”的规定 一个月内取得的收入为一次 扣除的费用及顺序 ①财产租赁过程中缴纳的税费（包括营业税、城建税、教育费附加、印花税、房产税） ②向出租方支付的租金（转租情况下涉及此项扣除） ③实际发生的由纳税人负担的修缮费（每月不得超过800元） ④法定费用扣除标准 税率 20%（个人按市场价格出租居民住房，减按10%征税） 应纳税所得额 ①每次收入≤4000元，应纳税所得额＝月租金收入－－修缮费（以800元为限）－800 ②每次收入4000元，应纳税所得额＝[月租金收入－－修缮费）（800元为限）]×（1－20%） 应纳税额 应纳税所得额×20%（个人按市场价