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2014年高级会计实务会计部分总复习资料 第八章 金融工具会计 一、金融资产和金融负债的分类 （一）股权投资 1、对被投资单位能够控制、共同控制或重大影响的(非暂时性的)，无论公允价值能否可靠确定，都必须分类为长期股权投资。暂时性的应划分为交易性金融资产。 2、对被投资单位不能控制、共同控制和重大影响的，公允价值能够可靠确定的，持有意图不明确的应分类为可供出售金融资产，以交易为目的持有的（以短期获利为目的）应分类为交易性金融资产。 3、对被投资单位不能控制、共同控制和重大影响的，公允价值不能可靠确定的，应分类为长期股权投资。 （二）债权投资 1、公允价值不能可靠确定的，分类为贷款和应收款项。 2、公允价值能够可靠确定的，有意图也有能力持有至到期的，分类为持有至到期投资。 3、公允价值能够可靠确定的，持有意图不明确的应分类为可供出售金融资产，以交易为目的持有的（以短期获利为目的）应分类为交易性金融资产。 （三）衍生工具 被指定为有效套期工具、属于财务担保合同的衍生工具以外的衍生工具都应该划分为交易性金融资产或交易性金融负债。 （四）不同类金融资产和金融负债之间的重分类 1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债与其他类金融资产或金融负债之间不能重分类 2、持有至到期投资可以重新分类为可供出售金融资产，但是在两个完整会计年度内不能再将该金融资产划分为持有至到期投资。 例题8-1、例题8-2、例题8-3 案例1、 甲公司2013年发生以下投资业务： 1、2013年2月从二级市场购入A公司股票10万股，能够参与A公司生产经营与财务决策。甲公司准备长期持有并通过影响A公司生产经营活动而获利。 2、2013年3月从二级市场购入 B公司股票20万股，占B公司总股本的10%，能够参与B公司生产经营和财务决策。甲公司管理层决定，购入B公司股票只是为了短期获利赚取差价。 3、2013年4月从二级市场购入C公司发行的债券1000万元，甲公司管理层决定将该债券持有至到期，甲公司也有能力将债券持有至到期。 4、2013年5月甲公司通过D银行向乙公司贷款500万元，甲公司管理层决定，没有特殊情况不会提前收回该贷款。 5、2013年6月从二级市场购入E公司股票5万股，甲公司管理层决定对E公司观望一段时间后再决定是否长期持有E公司股票。 6、2013年7月从期货市场上购买9月份交货的钢材期货1000吨。甲公司希望通过期货市场赚取差价。 要求：判断上述投资业务的正确分类。 二、金融资产减值 （一）金融资产减值损失的确认 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，不确认减值损失。其他金融资产有客观证据表明发生减值的，应当确认减值损失，计提减值准备。 （二）金融资产减值损失的计量 1、持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失计量 减值损失转回时，转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备的情况下该金融资产在转回日的摊余成本。 2、可供出售金融资产减值损失的计量 （1）可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益。 （2）对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。 （3）可供出售权益工具投资发生的减值损失，在该权益工具价值回升时，应该通过权益转回，不得通过损益转回。但是，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩必须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。 三、金融资产转移的会计处理 （一）符合终止确认条件的金融资产转移 1、企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方，应当终止确认该金融资产。 2、金融资产所有权上所有风险和报酬部分转移，企业放弃了对该金融资产控制，应当终止确认该金融资产。 存在下列情形之一，应当终止确认所转移的金融资产： 1、企业以不附追索权方式出售金融资产。 2、企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按当日该金融资产的公允价值回购（变动价格回购）。 3、企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约（即买入方有权将该金融资产按合约规定的价格返售给企业），但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价外期权（即合约的条款设计，使得金融资产的买入方极小可能会到期行权）。 解释：价外期权，是指预期行权日该金融资产的市场价格大于合约规定的行权价格。 金融资产转移满足终止确认条件，企业应该确认该金融资产的处置损益。 金融资产的处置损益＝转移金融资产收到的对价－该金融资产的账面价值±原来计入资本公积的利得或损失 （二）不符合终止确认条件的金融资