审计精编版1-5解析.ppt

第五章 要点 ---完--- ③③ 1、收费是否对职业道德基本原则产生不利影响，取决于收费报价水平和所提供的服务。 2、如果报价过低，可能对专业胜任能力和应有的关注原则产生不利影响。（不按执业准则执行业务） 3、如果收费报价明显低于前任或其他事务所的相应报价，事务所应当： 保证工作质量不受损害 使客户了解专业服务的范围和收费基础 4、或有收费： 定义：是指注册会计师的收费与否或收费多少取决于交易的结果或所执行工作的结果。 或有收费对职业道德基本原则的影响程度取决于： ①业务的性质；②可能的收费金额区间；③确定收费的基础；④是否由独立第三方复核交易和提供服务的结果。 防范措施主要包括： ①预先就收费的基础与客户达成书面协议； ②向预期的报告使用者披露注册会计师所执行的工作及收费的基础； ③实施质量控制政策和程序； ④由独立第三方复核注册会计师已执行的工作。 按照提供的服务是否属于鉴证服务，可以将对或有收费的要求分为三个层次： 第一，对鉴证客户提供鉴证服务不得以或有收费方式收费。除非法律法规允许。 例如，工程结算审核业务的审减效益费属于法律法规允许的或有收费。甲公司委托A会计师事务所对基本建设工程项目执行决算审核并出具审核报告。该报告直接影响甲公司与相关施工方的决算，因此，该项审核业务需要经过独立于甲公司和A事务所之外的主管单位、监理或施工方复核确认。甲公司与A事务所签订协议，双方在审核业务基本收费的基础上，按照事务所审核报告审减额的3%支付审减效益费。 因为属于法律法律允许，且审核业务需经主管部门等的确认，所以，如果或有收费比例不高，通常是可以的。 第二，对鉴证客户提供非鉴证服务以或有收费方式收费，也可能产生不利影响。一般根据收费金额区间等评价对职业道德基本原则产生的威胁程度。 对财务报表审计客户提供的非鉴证服务采用或有收费方式，如果收费金额很大，对事务所影响重大，则会对事务所对报表发表审计意见产生不利影响。 第三，对非鉴证客户提供非鉴证服务以或有收费方式收费，也可能产生不利影响。一般也是根据收费金额区间等评价对职业道德基本原则产生的威胁程度。 八、专业服务营销： 在美国，注册会计师可以进行专业服务营销，可以直接游说客户，但不得损害注册会计师的职业形象。国际会计师联合会的职业道德守则也未禁止专业服务营销和广告宣传。 我国的职业道德守则规定，注册会计师可以进行专业服务营销， 但必须对专业服务营销进行限制，规定了专业服务营销时和招揽业务时的禁止行为。 注册会计师不得对其能力进行广告宣传以招揽业务，但可以利用媒体刊登设立、合并、分立、解散、迁址、名称变更和招聘等信息。 九、礼品和招待： 注册会计师不得向客户索取、收受委托合同约定以外的酬金或其他财务，或谋取其他不当利益。 注册会计师应当评价接受款待产生不利影响的严重程度，必要时采取防范措施。如果款待超出业务活动中的正常往来，应当拒绝接受。 十、保管客户资产 除非法律要求，不得为客户保管资金或其他资产。 如果业务涉及保管客户资金或其他资产，应询问资产的来源，如来源于非法活动，则不得为客户提供保管服务。 十一、针对所有服务的客观性要求 提供鉴证服务时，应独立于鉴证客户。 提供所有专业服务时，都应遵守客观、公正原则，必要时采取防范措施。 第四章要点 理解并识记注册会计师职业道德的基本原则。 理解独立性的含义（形式上的独立和实质上的独立） 识记对职业道德基本原则产生威胁的五种情形，理解每种威胁的具体情形，并能够运用分析问题。 了解事务所层面的防范措施，尽量掌握具体业务层面的防范措施。 第四节的第三至第十，识记要点。 第五章 注册会计师的法律责任 第一节 概述 一、变化中的法律环境（了解） “第三方”的范围： 受益第三方 已知第三方 可以合理预见的第三方 （1）受益第三方是指业务约定书中指明的人，即不具有合同关系、但为合同关系人已知、且根据合同可享有某种权利和利益的第三方。 按照受益第三方标准，只有受益第三方才可以指控CPA的过失（包括普通过失）向法院提起诉讼，追回遭受的损失。 例1：某公司拟向A银行申请一笔50万美元的贷款，为提供近期的审计报告，公司聘请了CPA进行审计，业务约定书中说明审计报告将用于向A银行申请贷款。公司最终从A银行得到了贷款。由于CPA的工作失误，没有发现财务报表中的重大错报，最终公司无清偿能力，导致A银行遭受了损失。 CPA要对A银行的损失承担责任。A银行是受益第三方。 例2：某公司拟向A银行申请一笔50万美元的贷款，为提供近期的审计报告，公司聘请了CPA进行审计，业务约定书中说明审计报告将用于