讲义：事业单位负债的核算!讲解.doc

第三章 负债 知识点：借入款项和应付预收款项的核算；应缴款项的核算。重 点：应缴款项的核算。难 点：应缴预算款、应缴财政专户款的核算。 负债是指事业单位所承担的能以货币计量，需要以资产或劳务偿付的债务。包括借入款项、应付账款、预收账款、其他应付款、各种应缴款项等。 各项负债应当按实际发生数额记账。负债已经发生而数额需要预计确定的，应当合理预计，待实际数额确定后，进行调整。事业单位应当对不同性质的负债分别管理，及时清理并按照规定办理结算，保证各项负债在规定期限内归还。????一、借入款项 借入款项是事业单位向财政部门、上级单位、金融机构借款和向其他单位借入有偿使用的各种款项。 　　 借入款项时，借记“银行存款”等科目，贷记“借入款项”科目；归还本金时，借记“借入款项”科目，贷记“银行存款”科目；支付借款利息，借记“事业支出”、“经营支出”科目，贷记“银行存款”科目。（因为“借入款项”按收付实现制基础核算，只登记本金，不登记利息。） 应付票据是事业单位对外发生债务时所开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。商业汇票按是否计息划分，可分为带息票据和不带息票据。 单位开出、承兑汇票或以汇票抵付货款时，借记“材料”、“应付账款”等科目，贷记“应付票据”科目。支付银行承兑汇票手续费，借记有关支出或费用科目，贷记“银行存款”科目。收到银行支付本息通知时，借记“应付票据”科目和有关支出科目，贷记“银行存款”科目。  应付账款是指事业单位因购买材料、物资或接受劳务供应而应付给供应单位的款项。本科目适用于实行内部成本核算的事业单位，应按供应单位设明细账。 单位购入材料、物资等已验收入库，但货款尚未支付时，应根据有关凭证，借记“材料”等有关科目，贷记“应付账款”科目。单位接受其他单位提供的劳务而发生的应付未付款项，应根据供应单位提供的发票账单，借记有关支出(费用)科目，贷记“应付账款”科目。单位偿付应付账款时，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”等科目。单位开出、承兑商业汇票抵冲应付账款时，借记“应付账款”科目，贷记“应付票据”科目。 预收账款是指事业单位按照合同规定向购货单位或接受劳务单位预收的款项。 　　预收账款业务不多的单位，也可将预收的账款直接记入“应付账款”科目的贷方，不设“预收账款”科目。 单位预收账款时，借记“银行存款”或“现金”科目，贷记“预收账款”科目；货物销售实现(劳务兑现)时，借记“预收账款”科目，贷记有关收入科目。退回多付的款项，作相反会计分录。 五、其他应付款 其他应付款是指事业单位除了应付票据、应付账款和预收账款以外的发生的其他应付、暂收其他单位或个人的款项，如租入固定资产的租金、存入保证金、应付统筹退休金、个人交存的住房公积金等。 　　单位发生的各种应付、暂收款项，借记“银行存款”、“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记“其他应付款”科目；支付时，借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款”等科目。 六、应缴预算款 应缴预算款是指事业单位按规定应缴入国家预算的收入。主要包括：事业单位代收的纳入预算管理的基金、行政性收费收入、罚没收入、无主财物变价收入和其他按预算管理规定应上缴预算的款项。 　　本科目应按应缴预算款项类别设置明细账。年终本科目应无余额。 取得应缴预算的各项收入时，借记“银行存款”等科目，贷记“应缴预算款”科目；上缴时，借记“应缴预算款”科目，贷记“银行存款”等科目。 　　注意：上述会计核算方法适用于未实行财政国库单一账户制度改革，应缴预算款项的各类收入过渡账户未取消的事业单位。在财政国库单一账户制度改革以前，由事业单位代收这些预算资金并通过收入过渡账户缴存国库，资金在未缴之前，作为单位的一种负债。对于已经实行了财政国库单一账户制度改革，应缴预算款项的各类收入过渡账户已经取消的事业单位，在收到应缴预算款项并直接上缴国库时，可以借记“应缴预算款”科目，贷记“应缴预算款”科目。?也可以不做会计分录，通过设置“应缴预算款”备查簿的办法登记该笔应缴预算款的收取与缴库业务。 七、应缴财政专户款 应缴财政专户款是指事业单位按代收的应上缴财政专户的预算外资金。按照《国务院关于加强预算外资金管理的决定》规定，国家机关、事业单位相社会团体为了履行相代行政府职能，依据国家法律、法规和具有法律效力的规章而收取、提取和安排使用的未纳入国家预算管理的各种财政性资金，属于预算外资金。应上缴财政专户的预算外资金范围按财政部规定办理。 预算外资金在管理上要注意：划定预算外资金的范围；加强收费、基金管理，严格控制预算外资金规模；预算外资金要上缴