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第四章 合并会计报表——股权取得日后的合并会计报表 学习目标 本章介绍了股权取得日后首期合并会计报表和以后各期合并会计报表的编制。通过本章的学习，学生应掌握首期和以后各期合并会计报表的编制程序和方法。 第一节 股权取得日后首期合并会计报表的编制 母公司在取得了子公司股权之后的各期，必然要按照权益法的要求，对于公司的净收益、净损失以及子公司股利分配等情况进行反映，母公司与子公司之间也可能会发生各种内部交易事项，这种内部交易事项必然会反映在各自的账簿记录中，并体现在其个别会计报表中，但从集团的角度，上述事项则属于“内部事务”。因此，股权取得日后合并会计报表的编制，应该建立在对母公司和子公司有关报表项目抵消的基础上。 一、股权取得日后合并会计报表的编制程序 股权取得日后的合并会计报表包括合并资产负债表、合并利润表、合并利润分配表和合并现金流量表。与此相适应，合并工作底稿应反映上述报表中的内容，一般有两种格式：一种是分别为利润表、利润分配表和资产负债表设置专栏，在子公司为非全资子公司的情况下，还应设置少数股权专栏；另一种是将利润表、利润分配表和资产负债表的内容分别列示在工作底稿中，其特点在于合并后的金额栏与合并会计报表各项目的金额相同。本书采用第二种工作底稿的格式。 股权取得日后的合并会计报表的编制应遵循如下基本程序： 1．将母公司及各个纳入合并范围的子公司的利润表、利润分配表和资产负债表依次登入合并工作底稿，并在工作底稿中结出各项目的合计数。 2．编制抵消分录，抵消母公司与子公司、子公司相互之间发生的经济业务对个别会计报表的影响。一般情况下，抵消分录的类型包括： (1)将年度内各子公司的所有者权益项目与母公司长期股权投资抵消。 (2)将利润分配表中各子公司对当年利润的分配与母公司当年投资收益抵消。 (3)将母公司与子公司以及子公司之间的内部往来和内部交易事项予以抵消。 3．将抵消分录分别过入合并工作底稿的相关项目，并计算各项目的合并数。 4．将合并工作底稿的合并数分别过人合并资产负债表、合并利润表和合并利润分配表。 二、合并资产负债表、合并利润表和合并利润分配表的编制 (一)对子公司拥有全部股权的合并会计报表的编制 合并会计报表是将由母公司和子公司组成的企业集团作为一个会计主体，反映其财务状况和经营成果，所以，应将母公司与子公司和子公司相互之间发生的经济业务，从企业集团这一整体的角度进行考虑，将它们视为同一会计主体的内部业务处理。由于母公司或子公司作为独立的会计主体，已将所有这些经济往来业务在其个别会计报表中进行了反映，因此，在编制合并会计报表时，要将这些企业集团内部的经济往来业务抵消，以消除它们对个别会计报表的影响，保证以个别会计报表为基础编制的合并会计报表能够正确反映企业集团的财务状况和经营成果。在编制合并资产负债表、合并利润表和合并利润分配表时，我们首先假定母公司与子公司之间除了股权投资及其投资所引起的利润分配以外，没有其他内部交易事项。 1．母公司对子公司权益性资本投资项目与子公司所有者权益项目的抵消 母公司对子公司的权益性投资，在母公司的资产负债表上表现为长期股权投资项目，而在子公司的资产负债表上则表现为实收资本等所有者权益项目。但是，从企业集团整体的角度出发，母公司对子公司的权益性资本投资，实际上相当于母公司将资金拨付给下属核算单位使用，并不会由此引起整个企业集团的资产、负债和所有者权益项目的增减变动。因此，在编制合并会计报表时，应当将母公司对于公司的权益性资本投资项目与子公司的所有者权益项目全额抵消。编制的抵消分录为：借记“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”和“未分配利润”项目、贷记“长期股权投资”项目。 例4—1 甲公司2001年1月1日对乙公司投资20万元，取得其100％的股权。乙公司的实收资本为20万元，经过一年的经营后，乙公司当年实现利润10万元，按净利润的10％提取盈余公积，按净利润的30％向投资者分配利润，年末，盈余公积为1万元，未分配利润为6万元。两个公司的个别报表见表4—1所示。 根据上例的资料，甲公司(母公司)“长期股权投资”和“投资收益”账户的余额变化情况如下： 长期股权投资----乙公司 投资收益 2001年1月1日余额 200 000 0 加：2001年根据乙公司的净利润 确认的投资收益 100 000