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总复习题 一、问答题： 1、资料：中天恒信会计师事务所承办了隆科电子股份有限公司财务报表审计业务。隆科电子股份有限公司的小股东代表律师以隆科电子股份有限公司财务报表审计工作存在重大过失、导致其发生重大投资损失为由，向法院提起诉讼，要求中天恒信会计师事务所承担民事赔偿责任。 要求：中天恒信会计师事务所聘请的律师在准备应诉材料时提出以下问题，请代为回答： （1） 在什么情况下，注册会计师可能被认为免于承担民事责任？ （2） 在什么情况下，注册会计师可能对第三方承担法律责任？ （3） 针对第三方的诉讼，注册会计师应当如何为自已抗辩？ 答案：（1） 在下列情况下，注册会计师可能被为免于承担民事责任：①注册会计师本身并无过失，即他执业时严格遵循了专业标准的要求，保持了职业上应有的认真与谨慎；②注册会计师虽有过失，但这种过失与损害结果不存在因果关系。（2） 在注册会计师存在工作失误或欺诈时，注册会计师应当对第三方承担法律责任。（3） 注册会计师可从以下几个方面进行抗辩：①注册会计师本身并无过失，即他执业时严格遵循了专业标准的要求，保持了职业上应有的认真与谨慎；②注册会计师虽有过失，但这种过失与损害结果不存在因果关系；③原告已经超过诉讼时效（自有关机关公布处罚决定日或刑事判决生效日起两年）。（1）函证应收账款时，如果向某债务单位寄发的首封积极式询证函未能得到回复，注册会计师应寄发第二封询证函，如果仍未能得到回复，应实施必要的替代审计程序，如检查与销售有关的合同、发货凭证等。（2）应收账款函证结果与被审计单位会计记录不一致的原因主要有：①?????被审单位与债务人的入账时间可能不一致；②?????被审单位与债务人一方或双方可能存在记账错误；③?????被审计单位可能存在弄虚作假或舞弊行为。（3）???????在出现差异时，注册会计师应相应实施的审计程序主要有：①?????分析函证结果差异的原因，做进一步核实；②?????调节被审单位与债务人会计记录，确定有无记账错误；③?????证实被审计单位是否存在虚列应收账款及其他舞弊行为。某注册会计师在评估被审计单位的审计风险时，分别设计了以下种情况，以帮助决定可接受的检查风险水平（1）上述种情况下的检查风险水平分别是多少？（2）哪种情况注册会计师获取多的审计证据？为什么？ （2）审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现虚假或者不实。 （3）已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明。 （4）已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被审验单位在注册登记之后抽逃资金。 （5）为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记后已补足出资。 5．甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2013年1月，双方续签甲公司2012年的财务报表审计业务约定书，A注册会计师为该审计业务的项目合伙人。假定存在以下事项： （1）由于A注册会计师在投资理财方面具有专长，甲公司特将其大笔闲置资金及其他金融资产交由A注册会计师来管理，同时按该资产的收益情况来向A注册会计师支付报酬； （2）ABC会计师事务所与甲公司达成协议，协议销售甲公司发行的债券； （3）甲公司为了酬谢ABC会计师事务所对其债券上市所提供的帮助，提出审计业务完成后请该所所有人员到夏威夷度假，一切费用由甲公司承担； （4）甲公司由于财务人员紧张，与ABC事务所协商抽调C注册会计师根据甲公司提供的2012年的实际经营情况来协助甲公司履行2012年度的企业所得税申报义务； （5）项目组成员D注册会计师持有甲公司的债券100万元，事务所为了降低不利影响，安排其负责固定资产的审计工作。 要求： 请根据中国注册会计师职业道德相关规范，逐项指出上述事项（1）至（5）是否对职业道德产生不利影响，并简要说明理由。 答：事项(1)产生不利影响。除非法律法规允许或要求，注册会计师不得提供保管客户资金或其他资产的服务。 事项(2)产生不利影响。会计师事务所协助销售甲公司发行的债券，将因过度推介产生不利影响。 事项(3)产生不利影响。如果审计客户向会计事务所、注册会计师（或其近亲属）赠送礼品或给予款待，将对职业道德基本原则产生不利影响。注册会计师不得向客户索取、收受委托合同约定以外的酬金或其他财物，或者利用执行业务之便，谋取其他不正当的利益； 事项(4)不产生不利影响。 事项(5)产生不利影响。如果审计项目组成员在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。所以审计项目组成员不得在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益。 6.ABC会计师事务所承接银行20年度财务报表审计业务，于年底签订了