2015年金融资产分析报告.ppt

1）计算甲公司2011年度持有至到期投资的投资收益。　　2011年度投资收益＝900×7.47%＝67.23（万元） 　（2）计算甲公司2012年度持有至到期投资的减值损失。 　　投资收益＝[900＋﹙67.23－50﹚]×7.47%＝68.52（万元）　　利息调整＝68.52－50＝18.52（万元）　　摊余成本＝900＋（67.23－50）＋18.52＝935.75（万元）　　减值损失＝935.75－800＝135.75（万元） （3）计算甲公司2013年1月1日出售持有至到期投资的损益。　　出售收益＝801－800＝1（万元） （4）根据资料（1）～（4），逐笔编制甲公司持有至到期投资相关的会计分录。　　2011年1月1日　　借：持有至到期投资——成本　　1 000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　900　　　　　　持有至到期投资——利息调整　100　　 2011年12月31日　　借：应收利息 　　　　（1 000×5%）50　　　　持有至到期投资——利息调整　　17.23　　　　贷：投资收益　　　　（900×7.47%）67.23 　　借：银行存款　　　　　　　　　50　　　　贷：应收利息　　　　　　　　50 　2012年12月31日　　借：应收利息 　　　　（1 000×5%）50　　　　持有至到期投资——利息调整　　18.52　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　68.52 [（900＋17.23）×7.47%]　　 借：银行存款　　　　　　　　　　50　　　　贷：应收利息　　　　　　　　　　50　　 借：资产减值损失　　　　　　　135.75　　　　贷：持有至到期投资减值准备　135.75  　2013年1月1日　　借：银行存款 　　　　　　　　801　　　　持有至到期投资减值准备 135.75　　　　持有至到期投资投资——利息调整（100－17.23－18.52）64.25　　　贷：持有至到期投资——成本1 000　　　　　　投资收益 　　　　　　 1 （三）可供出售金融资产减值损失的计量　　账面价值－公允价值＝减值准备　　1.可供出售金融资产发生减值时，原直接计入所有者权益中的其他综合收益，应当予以转出，计入当期资产减值损失　　借：资产减值损失【应减记的金额】　　　　其他综合收益【原计入其他综合收益的累计利得】　　　贷：其他综合收益【原计入其他综合收益的累计损失】　　　　　可供出售金融资产——减值准备【按其差额】 　【思考问题】2013年8月末购入股票，划分为可供出售金融资产。　　 借：资产减值损失 　　　　　　　　　30　　其他综合收益　　　　　　　　10贷：可供出售金融资产——减值准备　　40　　 快速计算：　　资产减值损失=初始投资成本100-减值时点的公允价值70=30　　公允价值变动（减值准备）=上期末公允价值110-减值时点的公允价值70=40　　关注问题：其他综合收益转入资产减值损失 2.对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。　　 借：可供出售金融资产——减值准备【应按原确认的减值损失】　　　　贷：资产减值损失 　　 3.可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。　　 借：可供出售金融资产——减值准备　　　　贷：其他综合收益 　　可供出售金融资产发生减值后，利息收入应当按照确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认。 【例题·综合题】A公司为非上市公司，按年对外提供财务报告，有关股票投资业务如下：　　（1）2013年9月6日，购买B公司发行的股票300万股，成交价为每股14.7元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.2元，另付交易费用10万元，占B公司表决权资本的5%。A公司将其划分可供出售金融资产。　　初始确认金额＝300×（14.7－0.2）＋10＝4 360（万元）　　借：可供出售金融资产——成本　4 360　　　　应收股利 　　　　　　　60　　　　贷：银行存款　　　　　4 420 （2）2013年7月20日，收到上述现金股利。（略）（3）2013年12月31日，该股票每股市价为15元。　　公允价值变动＝300×15－4 360＝140（万元） 借：可供出售金融资产——公允价值变动140　　　　贷：其他综合收益　　 　　　140 （4）2014年4月3日，B公司宣告发放现金股利每股0.3元，4月30日，收到现金股利。（略） （5）2014年12月31日，该股票每股市价为13元，A公司预计股票