税法(CPA)摘要.ppt

思考：为什么会出现退税率小于征收率的情 况？ b.关于当期免税购进原材料的价格 包括当期国内购进的无进项税额且不计提进项税额的免税原材料的价格和当期进料加工保税进口料件的价格，其中当期进料加工保税进口料件的价格为组成计税价格。 当期进料加工保税进口料件的组成计税价格=当期进口料件到岸价格＋海关实征关税＋海关实征消费税 “实耗法” ：当期进料加工保税进口料件的组成计税价格=当期进料加工出口货物离岸价×外汇人民币折合率×计划分配率 计划分配率=计划进口总值÷计划出口总值×100% “购进法” ：当期进料加工保税进口料件的组成计税价格为当期实际购进的进料加工进口料件的组成计税价格。 【例题】某企业签订进料加工进出口合同，5月，进口料件到岸价格折合人民币300万元，海关征收关税18万元，当月将部分完工产品出口，FOB价折合人民币400万元。该企业计划分配率为60%，该企业征税率17%，退税率16%，分别采用“实耗法”和“购进法”计算该企业当期免抵退税不得免征和抵扣的税额？ 【解答】●采用实耗法确定的免税购进原材=400×60%=240 （万元） 当期免抵退税不得免征和抵扣的税额=(400-240) ×(17%- 16%)=1.6(万元) ●采用购进法确定的免税购进原材=300+18=318（万元） 当期免抵退税不得免征和抵扣的税额=(400-318）×（17%- 16%）=0.82（万元） 【结论】采用购进法，当期购进且不完全出口的情况下，转出的进项税相对少于实耗法。 当期应纳税额=当期销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣的税额） 当期免抵退税不得免征和抵扣的税额=（外销额FOB-免税购进原材料价格）×（征税率-退税率） 【思考】计算结果大于零？ 计算结果小于零？ ②第二组公式：是计算外销收入的免抵退税总额（最高限）的公式（计算限额的环节）；P61（2） 免抵退税额=当期出口货物离岸价格×外汇人民币折合率×出口货物退税率-免抵退税额抵减额 免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率 免抵退税限度简化公式： 免抵退税额=（外销额FOB-免税购进原材料价格）×退税率 ③第三组公式：是将一、二两组公式计算结果进行比大小对比确定应退税额和免抵税额（明确退与免抵的金额的环节）。 P61（3） ①当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时 当期应退税额=当期期末留抵税额 当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额 ②当期期末留抵税额当期免抵退税额时 当期应退税额=当期免抵退税额 当期免抵税额=0 【例题·计算题】某生产企业为增值税一般纳税人，2006年6月外购原材料取得防伪税控机开具的进项税额专用发票，注明进项税额137.7万元并通过主管税务机关认证。当月内销货物取得不含税销售额150万元，外销货物取得收入115万美元（美元与人民币的比价为1：8），该企业适用增值税税率17％，出口退税率为13％。该企业6月应退的增值税为多少？ 【答案及解析】当期应纳增值税=150×17%-[137.7-115×8×（17%-13%）]=-75.4（万元） 当期免抵退税=115×8×13%=119.6（万元） 119.6＞75.4；则应退75.4万元。 【关于免抵退税的要点归纳】 2.外贸企业出口货物劳务免退税的计算方法 （1）出口委托加工修理修配劳务以外的货物： 增值税应退税额=增值税退（免）税计税依据×出口货物退税率 （2）出口委托加工修理修配劳务以外的货物： 增值税应退税额=委托加工修理修配增值税退（免）税计税依据×出口货物退税率 【例题·计算题】某外贸公司3月份购进及出口情况如下：（l）第一次购电风扇500台，单价150元／台；第二次购进电风扇200台，单价148元／台（均已取得增值税专用发票）。（2）将两次外购的电风扇700台报关出口，离岸单价20美元/台，此笔出口已收汇并做销售处理。（美元与人民币比价为1：7，退税率为15％）。该笔出口业务应退增值税为多少。 【答案及解析】应退增值税=（500×150+200×148）×15%=15690（元）。 三、出口货物、劳务增值税免税政策 （一）适用增值税免税政策的范围P64 1.出口企业或其他单位出口规定的货物（15项，选择题） 2.出口企业或其他单位视同出口的下列货物劳务（3项） 3.出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（免）税凭证的出口货物劳务（3项）。 【例题·多选题】下列货物的出口，享受增值税出口免税不退税政策的有( )。 A.来料加工复出口的货物 B.小规模生产企业出口的自产货物