高财第5章租赁讲解.ppt

南京审计学院 ●有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的 ——售价与资产账面价值之间的差额应当计入当期损益 借：银行存款 贷：固定资产清理 营业外收入 南京审计学院 （二）租回以后各期： 1．支付租金： 借：制造费用、管理费用等 贷：银行存款 2．分摊未实现售后租回收益（损失相反） 借：递延收益——未实现售后租回收益 贷：制造费用、管理费用等 南京审计学院 【例题8·单选题】2013年12月31日，甲公司将一栋管理用办公楼以1760万元的价格出售给乙公司，款项已收存银行。该办公楼账面原价为3600万元，已计提折旧1600万元，未计提减值准备，办公楼的公允价值2000万元；预计尚可使用寿命为10年，预计净残值为零。2014年1月1日，甲公司与乙公司签订了一份经营租赁合同，将该办公楼租回；租赁期开始日为2014年1月1日，租期为6年；年租金为120万元（假设未来租赁付款总额低于市价总额240万元），每月末支付。假定不考虑税费及其他相关因素，上述业务对甲公司2014年度利润总额的影响为( )万元。 A．－120 B．－144 C．－160 D．－360 【答案】C 南京审计学院 【解 析】售后租回交易认定为经营租赁的，在没有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的情况下，售价低于公允价值的应确认当期损益，如果损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿的，应将其递延，并按与确认租金费用相一致的方法分摊于预计的资产使用期限内。 未实现售后租回损益＝1760－（3600－1600）＝－240（万元） 每年分摊未实现售后租回损益＝－240÷6＝－40（万元） 对甲公司2014年度利润总额的影响为－160（－120－40）（万元） 南京审计学院 【例题9·单选题】2013年12月31日，甲公司将销售部门的一大型运输设备以330万元的价格出售给乙公司，款项已收存银行。该运输设备的账面原价为500万元，已计提折旧220万元，公允价值为300万元，预计尚可使用5年，预计净残值为零。2014年1月1日，甲公司与乙公司签订一份经营租赁合同，将该运输设备租回供销售部门使用。租赁期开始日为2014年1月1日，租赁期为3年；每年租金为80万元，每季度末支付20万元。假定不考虑税费及其他相关因素。甲公司2014年使用该售后租回设备应计入销售费用的金额为（ ）。 A．30万元 B．50万元 C．70万元 D．80万元 【答案】C 南京审计学院 【解析】运输设备的公允价值300万元高于其账面价值280（500－220）万元的差额20万元应计入当期损益（营业外收入），售后租回计入递延收益金额为售价330万元高于其公允价值300万元的差额30万元，按租赁期进行摊销，摊销时计入销售费用（冲减）30/3＝10（万元），计入销售费用的租金80万元，所以2014年计入销售费用的金额为80－10＝70（万元）。 南京审计学院 * * * * 南京审计学院 应收融资租赁款可比照应收帐款计提坏账准备。 对于确实无法收回的应收融资租赁款，经批准可以作为坏账损失，冲销已提的坏账准备。 已确认并转销的坏账损失，如果以后又收回，也可比照应收帐款坏账收回的方法来处理。 完全比照应收帐款进行！ （四）应收融资租赁款坏账准备的计提 出租人只须对应收融资租赁款减去未实现融资收益的差额部分（在金额上等于本金的部分）合理计提坏账准备，而不是对应收融资租赁款全额计提坏账准备。 南京审计学院 （五）未担保余值的处理 在租赁开始日，出租人应将租赁资产中未担保的余值作为资产单独入账，记入“未担保余值”账户。 在租赁期间，出租人应于每年年末对未担保余值进行减值测试 1、有证据表明未担保余值已经减少的——应确认减值损失，并重新计算租赁内含利率；以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确认融资收入。 2、已确认损失的未担保余值得以恢复的——应当在原已确认的损失金额内转回，并重新计算租赁内含利率，以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确认融资收入。 南京审计学院 （1）期末，未担保余值的预计可收回金额低于其账面价值的差额 借：资产减值损失 贷：未担保余值减值准备 同时，将减值金额与由此产生的租赁投资净额的减少额的差额 借：未实现融资收益 贷：资产减值损失 未担保余值发生变动