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阴财会月刊 全国优秀经济期刊
·
舞弊三角与财务舞弊的识别
———来自我国上市公司的经验证据
王 敏渊博 士 冤 李 瑕
渊中 南 大 学 商 学 院 长 沙 410083冤
【摘要】本文以2000~2008年因财务舞弊被处罚的上市公司为样本，基于舞弊三角理论建立了财务舞弊识别模型。研
， ，
究表明 法人股比例越高、监事会会议次数越多、当年的审计意见类型为非标准审计意见的公司越容易发生财务舞弊行为
营业毛利率与第一大股东持股比例与财务舞弊负相关。
而现金再投资比率、
】
【关键词 舞弊三角理论 财务舞弊 审计
上市公司的财务舞弊自证券市场成立以来就一直存在， 们面前的一道难题。
并且给社会造成了巨大损失。过去十年里发生了一系列会计 ，
为改善现存舞弊侦查程序的不足 各国政府已针对上市公
、
丑闻：安然、世通 PeopleSolf和Tyco等公司的会计造假涉案金 司的监督治理出台了一系列政策。例如美国注册会计师协会
额令人瞠目结舌。而国内的财务舞弊案也是层出不穷，银广 （AICPA）在2002年发布了第99号审计准则（SAS99）。SAS99
夏、四川长虹、夏草和胜景山河等都令人为之震惊。上市公司 ，
采用的舞弊风险因子是基于舞弊三角理论 虽然该举措受到
， ，
的舞弊欺诈行为严重影响着社会经济的发展 给投资者造成 了会计实务界、学术界以及各监管机构的广泛支持 然而关于
， 毒瘤”， 。本
了重大伤害 已经成为资本市场的一大“ 而且舞弊案被 舞弊三角理论与财务舞弊之间联系的实证研究却比较少
， ， ，
揭发之后 媒体对注册会计师行业的谴责力度甚至要高过直 文以舞弊三角理论为基础 参照SAS99采用的舞弊风险框架
， ，
接造假的企业 如何准确高效地识别财务舞弊是摆在审计师 结合我国特殊的制度背景 尝试建立一个有效易行的财务舞
就控制变量而言，董事长变更在三个方程中均通过了5% 板上市公司施行。配套指引要求执行指引的公司应当对内部
的统计显著性检验，表明董事长变更也是会计政策变更的一 控制的有效性进行自我评价，披露年度自我评价报告，同时应
个重要因素，这和颜志元（2006）利用2001~2004年样本得出 当聘请会计师事务所对财务报告内部控制的有效性进行审计
的结论，高管变更对会计政策变更（原文研究的是会计估计变 并出具审计报告。这一规定标志着我国内部控制审计已由自
更）没有显著影响不一致。企业规模在方程二和方程三均通过 愿性行为转变为部分范围内的强制性行为。注册会计师对企
了5%的统计显著性水平，且与预期符号一致，验证了刘斌 业内部控制审计时，应充分关注企业会计政策的变更行为，特
（2004）的研究结论：企业规模与自愿性会计政策变更负相关。 别是有盈余管理动因的自愿性会计政策行为。
四尧研究结论与建议 主要参考文献
本文以我国上市公司自愿性会计政策变更为研究对象，
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