第三十四號公報 金融商品之會計處理準則 -.ppt

第三十四號公報金融商品之會計處理準則 古淑玲 內容綱要 金融商品之會計處理簡介 避險會計 36號公報簡介 金融商品之會計處理簡介 適用範圍 分類 會計處理 金融商品（含衍生性商品）之會計處理 金融商品定義第4段(1) 非金融項目之合約若得以現金或其他金融商品淨額交割者，視為金融商品 因應企業預期購買、出售或使用之需求，其目的在於收取或交付非金融項目者，則不適用本公報。 排除適用之金融商品 公報第3段 排除適用之金融商品(一) 採權益法評價之長期股權投資。 租賃產生之權利及義務。但嵌入於租賃之衍生性商品，應適用本公報之規定。 企業在退休辦法下之權利及義務。 保險合約產生之權利及義務。但嵌入於保險合約之衍生性商品，應適用本公報之規定。 企業發行之權益商品，包含被分類為該企業業主權益之選擇權、認股權及其他金融商品。但持有者對此類商品之處理仍適用本公報之規定。 排除適用之金融商品(二) 保證人於債務人無法償還債務時，必須代為清償之財務保證合約（包含信用狀）。 企業合併所產生之或有價金。 根據氣候、地質或其他實體變數而付款之合約。但嵌入於此類合約之其他類型衍生性商品亦適用本公報之規定。 原始產生之放款及應收款。 基於國內企業體質考量 證券化 非原始產生 分類 金融資產分類 四類 金融負債分類 交易目的 其他 分類之判斷流程 公平價值會計之例外－成本法 第 78 段 無活絡市場公開報價且公平價值無法可靠衡量的權益商品。 與前述權益商品連動並以該等權益商品交割的衍生性商品。 金融資產分類(二) 持有至到期日之投資 係指具有固定或可決定之收取金額及固定到期日，且企業有積極意圖及能力持有至到期日之金融資產。 無三年內限制之情形 債務證券—是 權益證券(無固定到期日)及可賣回金融資產(負擔賣回權之成本)—否 可贖回金融資產(意圖及能力及可收回幾乎所有之帳面價值)—是 金融資產分類(三) 備供出售之金融資產： 非屬以下三類之金融資產 1.持有至到期日投資 2.交易目的之金融資產 3.原始產生之放款及應收款 金融負債分類 交易目的金融負債 係指企業原始認列時指定為交易目的之金融負債 1.其取得或發生之主要目的為近期內出售或再買回 2.其屬合併管理之可辨認金融商品投資組合之部分，且有證據顯示近期該組合實際上為短期獲利之操作模式. 3.其屬衍生性商品（被指定且為有效避險工具之衍生性商品除外）。 任何金融商品於原始認列時均可能被指定為交易目的持有（公平價值未能可靠衡量的權益商品除外）。 其他金融負債 公報未定義,凡不符合交易目的金融負債定義者屬之. 會計處理 原始認列 續後評價 重分類 減損及迴轉 原始認列 續後評價 基本原則 金融資產 以公平價值衡量為原則,以成本衡量為例外 金融負債 以攤銷後成本衡量為原則 減損之會計處理 衍生性金融商品會計處 避險條件 條件(第107段) 書面文件 避險達高度有效性 現金流量避險之預期交易—高度很有可能發生且影響損益 有效性能可靠衡量 持續評估有效性且財務報表期間內均為高度有效 被避險項目(一) 被避險項目可為已認列之單一或一組具有類似風險特性之資產、負債、未認列確定承諾或預期交易，以及國外營運機構淨投資。 被避險項目之一部分 若金融資產或金融負債之部分現金流量或公平價值風險，其避險有效性能衡量者，則該金融資產或金融負債得為被避險項目(第58段) 被避險項目(二) 持有至到期日投資 利率風險或提前還款風險—否 匯率及信用風險—可 採用權益法評價之投資不能作為公平價值避險(例外：國外營運機構淨投資之匯率風險)之被避險項目(第57段) 被避險項目(三) 第60段 若對具類似風險特性之資產或負債之組合進行避險 組合內每一個別項目因被規避風險造成之公平價值變動，預期與該組合因被規避風險所造成整體公平價值變動宜大致成同比例。 例如，整個組合公平價值變動10﹪時，每一單一資產或負債之價值變動在9﹪至11﹪之範圍內，則可認定為變動大致成同比例，但若單一項目之變動幅度達7﹪至13﹪，則其變動不宜視為大致成同比例 被避險項目(四) 組合或整體避險不適用避險會計 整體之淨部位 因評估避險有效性時，須比較單一避險工具（或一組類似避險工具）與單一被避險項目（或一組類似被避險項目）公平價值或現金流量之變動，故比較避險工具與若干項目整體之淨部位（例如類似到期日之固定利率資產及固定利率負債之差額），不符合避險會計之規定。(第61段) 避險工具(一) 原則上衍生性商品為避險工具，非衍生性商品不得為避險工具。非衍生性商品限匯率避險工具。 無法衡量公平價值者不宜為避險工具 發行選擇權原則上不宜為避險工具 除非發行選