CPA审计第五章.ppt

* * * * * * * * * 下面对以上所述几个要素进行说明：　　　　 * 关于审计过程记录 　在记录审计过程时，应当特别注意以下三个方面：1.具体项目或事项的识别特征。　　对某一个具体项目或事项而言，其识别特征通常具有唯一性，这种特性可以使其他人员根据识别特征在总体中识别该项目或事项并重新执行该测试。 如，若被审计单位是按年对订购单依次编号，审计的识别特征是：xxxx年的xx号。 2.重大事项。会计师应当能够判断某一事项是否属于重大事项，通常包括：　　(1)引起特别风险的事项;　　(2)实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施;　　(3)导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形;　　(4)导致出具非标准审计报告的事项。3.针对重大事项如何处理矛盾或不一致的情况。注册会计师应当记录形成最终结论时如何处理该矛盾或不 一致的情况。　　 * 　　关于审计结论　　在记录审计结论时需注意，在审计工作底稿中记录的审计程序和审计证据是否足以支持所得出的审计结论。 　关于编制人员和复核人员及日期　　通常，需要在每一张审计工作底稿上注明执行审计工作的人员和复核人员、完成该项审计工作的日期以及完成复核的日期。　　在实务中，并且编制在同一个索引号中，此时可 以仅在审计工作底稿的第一页上记录审计工作的执行人员和复核人员并注明日期。 * 固定资产明细表（工作底稿索引号：C1-1） 工作底稿索引号 固定资产 期初余额 本期增加 本期减少 期末余额 原值 C1-1-1 1.房屋建筑物 xxx xxx xxx C1-1-2 2.机器设备 xxx xxx xxx …… ……. 小计 * 二、审计工作底稿档案的分类 1、一般档案（当期档案）: 指那些记录内容经常变化，主要供当期和下期审计使用的审计档案。 如，总体审计策略 具体审计计划 2、永久性档案: 指那些记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案。 如，批准证书、 营业执照、章程、重要资产的所有权证明。 *会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年。 * 项目经理（详细复核）? ↓ 部门经理或签字CPA（一般复核） ↓? 主任会计师（重点复核） 复核要点：充分性、适当性、合理性、完整性。 三、 三级复核制度 项目经理：具体负责某一项目的注册会计师，也属于签字会计师 会计事务所：基本部门就是审计，规模稍大的有税务，资产评估， 工程造价，会计咨询等。 * 四、保管与保密制度 1、审计工作底稿归档时间的规定: 完成了审计工作，审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内； 如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内。 2、对审计工作底稿要予以保密。(允许调阅情况P115) * 辅助资料： *评价审计证据的充分性和适当性时的特殊考虑: ——文件记录的真伪 ：对于用作审计证据的文件记录需要考虑两个因素: (1)可靠性；(2)与信息生存与维护有关的内部控制的有效性。 ——证据相互矛盾：追加审计程序 * 注册会计师通常按照下列原则考虑审计证据的可靠性　　1.从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠；　　2.内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠；　　3.直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠；　　4.以文件记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠；　　5.从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠。 不同来源或性质的审计证据相互印证时，审计证据较具可靠性。 * 在确定审计证据的相关性时，注册会计师应当考虑： 　　（一）1对1 ：特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关。 如， 运用重新计算折旧（审计程序），可以获取书面证据，证实折旧的机械准确性（认定）。 　　（二）1