ERP 环境下动态目标成本管理.doc

海南大学2010 — 2011年度第1学期 企业资源计划论文 题 目： ERP环境下的动态目标成本管理 学生姓名： 黄健 学 号： B0725002 指导教师： 毛彧 分 数： ERP 环境下的动态目标成本管理 摘要：目前， 我国大部分企业实行的是传统的标准成本管理模式，它通过对历史资料的分析研究和反复测算，制定出未来某个时期内各种生产条件如生产规模、技术水平、生产效率等处于正常状态下的标准成本，以此作为成本控制的依据和基础。标准成本管理面向的是企业内部环境，很少考虑企业外部市场需求和同业竞争等外部生存环境，因此，它被视为是一种静态的目标成本管理模式。 关键字：动态目标成本、JIT、产品目标管理 1.ERP 环境下静态目标成本向动态目标成本过渡的必要性 1.1 生存环境变化发展的需要 经济的发展使企业生存环境发生了重要变化： 一方面，市场需求由大众化向个性化转变，传统的大批量、标准化生产向小批量、个性化生产过渡，它导致了企业的产品改型和生产转型的频繁发生；另一方面，企业不仅要在产品设计上迎合顾客的需求，而且在产品售价上也要满足顾客的要求， 它导致了以顾客为导向的成本管理模式的产生。在这种环境下，静态的标准成本已经无法满足成本管理的需求，企业迫切需要一种动态的目标成本作为产品成本控制的标准。 1.2 JIT生产方式下成本管理的需要ERP 是一种基于JIT 思想的管理模式。JIT 的基本思想可概括为“只在需要的时候，按需要的量生产所需的产品”，即根据客户需求计划制订生产计划，再根据生产计划制订采购计划。采用这种生产模式可能会造成企业生产排产的不均衡，从而影响产品的单位成本，因为不同的产量对固定成本的分摊结果肯定是不一样的。JIT 使标准成本管理模式失去了其假设的均衡生产的前提，因此，以动态的目标成本对生产进行管理和控制才更有意义。 2.ERP 环境下动态目标成本管理的特点 2.1 基于成本企划的管理模式 动态目标成本管理首先是以顾客为导向的， 而顾客导向的成本管理典型模式就是成本企划。成本企划法是在新产品设计或改型设计之前， 按照客户能接受的价格确定产品售价，然后再根据企业期望的目标利润确定目标成本， 并用目标成本控制产品设计，使产品设计方案达到技术适用、经济合理的要求。成本企划体现了在复杂多变、高度竞争的环境下，产品售价不由企业主观条件决定，而是由市场条件决定的情形，因而其目标成本的设定方式是一种市场支配式，体现着强烈的外向性和动态性的特点。 2.2 基于作业成本的管理模式 动态目标成本管理同样是为了进行成本控制的，而目前最好的成本控制管理模式就是作业成本管理。成本企划虽然面向市场， 根据市场容许的价格来决定市场容许的成本，并在产品开发设计阶段通过价值工程来保证目标成本的实现， 但成本改进工作是一项系统工程，包括设计、生产、采购、销售、售后服务等环节的多项作业，需要全体人员共同努力来降低成本，企业在这些阶段实施的作业对目标成本的最终实现起着关键作用，而成本企划对这些作业链运作的管理与控制又显得力不从心。其实，在成本企划的目标成本分解过程中，除了按产品结构分解为材料成本之外，还要把生产组织过程分解为具体的作业，即设计工艺路线，然后划分作业中心，把直接人工费用和制造费用等分解到各项作业上，并形成标准作业成本，作为产品生产成本控制的依据。目标成本分解的方式很多，但按作业进行分解是比较好的：第一，可以运用ERP 的成本模拟功能测试各种设计方案的成本， 以检验方案的可行性；第二，通过作业成本的分解和计算，为成本企划的价值工程的方案改进提供依据；第三，目标成本转化为标准作业成本，作为成本控制的标准，有利于生产过程中的成本管理与控制。 3.ERP 环境下动态目标成本管理模式的建立 3.1 动态目标成本的形成原理 3.1.1 在产品的开发设计阶段，成本企划通过对目标成本的“设定—分解—达成—再分解……”这样一个循环过程，通过多重循环挤压和逐层挤压来降低成本。在分解和挤压过程中， 需要运用ERP 的成本卷积计算告诉设计者“设计方案是否可行”。其形成原理如图1 所示。 根据产品设计方案的产品结构信息和制造工艺信息，企业将BOM 和Routing 输入系统，结合预计的采购件的标准成本、直接人工和制造费率等成本基础数据，运行ERP 成本模拟功能， 检查模拟结果是否达到目标成本的要求。如果达到，可以作为可选方案之一；如果不能达成，则进行产品结构或制造工艺方案修改； 如果