采购供应理论_new重点分析.docVIP

1.1理论基础 1.1.1战略成本管理的理论基础 在上世纪80年代，英国的学者西蒙第一次提出了战略成本管理的思想，该思想主要集中在解决战略成本的理论研究和分析。而迈克尔波特教授（哈佛商学院）的理论成果主要体现在《竞争优势》和《竞争战略》这两本著作中。他充分认识到企业的价值链对于成本控制的竞争优势，并成功地将这一优势作用应用到企业战略成本的分析评估上，将其发展成为战略成本分析的核心工具之一。美国的杰克桑克（著名管理会计学者）等人比较赞同西蒙提出的观点，并将他的理论进行深化。在结合了麦克尔波特的研究成果后，将这些理论汇聚在《战略成本管理》（1993年）一书中，非常系统化、具体化地论述了战略成本管理的理论方法。美国的罗宾库泊教授在《管理会计》（1998年）杂志上进行了一年的连载专题，提出了战略成本管理体系的核心是作业成本制度。20世纪末期，日本有关成本管理的理论界和企业界也在进行战略成本管理的各项研究，提炼出具有应用前景的新型管理模式—成本企划。 战略成本的管理主要具有如下的特征： 1.同时关注企业内外的成本和环境变化，以便迅速快捷地对企业的战略鬼狐进行调整。 2.在注重自身的地位和战略的变化的同时也要留意竞争对手的动态。 3.同时考虑微观层面和宏观层面的成本动因，从而对其进行全方位的成本管理。 4.在运用传统的成本计算方法的基础之上，有效运用多种有效提高企业竞争力的新型成本管理方法。 1.1.2标准成本理论 在20世纪初，美国的管理学家泰罗(w.Taylor)综了自己多年的工程实践经验，提出了具有跨时代意义的《科学管理原理》这一书理论专著。在该著作中，他明确地提出了通过实行计件工资制和标准化工作原理来提高工人的工作效率的科学制度。同时，在《会计控制法》（由哈佛大学的企业管理研究院编写）一书中，第一次提出了成本控制这一概念。该著作对标准成本制度有明确的定义，即以相关的法律法规为基础，设计一个完善的标准成本，然后在将它与实际的成本对比，最后通过科学的分析手段得出两者的差距，并分析造成差异的原因。 通过应用合理的手段把标准成本与实际成本进行对比，得出两者之间存在的不同之处，并分析造成两者不同的因素，以这些影响因素为基础，不断探索加强成本控制的措施，从而形成标准成本控制系统。标准成本系统最早出现在美国，在上个世纪初期，泰勒管理方法在美国风靡一时，标准成本控制系统是为了更好配合管理制度的应用而被逐渐引进的，相比于传统的核算为主的成本管理系统，该系统在会计领域中应用具有很好的时效性和实用性，所以很多企业为了从根本上增强自身的成本管控水平，纷纷引入标准成本控制系统，这使得成本控制在企业管理中扮演着重要的角色。由于成本会计在企业中的应用越来越广泛，研究成本会计的专家和学者也变得越来越多，他们组织成立一个专门研究成本会计的协会，该协会致力于制定一套标准成本法，这使得成本管理会计成本学术界最热门的话题。标准成本的出现对于强化成本管理起到了非常积极的推进作用，得到很多西方发达国家的认可和应用。 1.1.3作业成本理论 上个世纪80年代，库柏和卡普兰以斯坦伯斯理论为基础，分析了作业成本的理论和实际应用案列，并对其进行了很全面的研究，最终提出作业成本法，随着实践应用形成了一套比较完善的作业成本体系。资源从狭义上来说可以看做是成本源，在作业实施过程中，成本源是必不可少的要素；进行作业就会耗费一定的资源，作业结束后得到的源就是耗费成本所得到的成果。库柏充分分析了作业成本的特征，并提出了二阶段法，该种方法把作业成本划分为两个阶段。第一阶段是进行作业时会导致资源消耗，把资源消耗量用价值的形式体现出来，进行统计后把其反馈到作业上，统计得到总的成本集合可以看做一个库，称作作业成本库；第二阶段是参照一定的标准，将第一阶段中汇总的成本合理分配给成本计算的各个参与对象，从而形成一个标准成本。他们总结前人的研究经验，结合自己的研究成果著了《成本与效应》，该著作中对成本系统的合理性做了论述，认为一个整合性极强的成本系统对企业实施绩效管理是极其重要的。从上个世纪90年代开始，西方发达国家和日本等国开始认同库柏和卡普兰等人提出的成本管理法，并纷纷引进和推广使用。通过持续跟踪与产品关联性较大的作业活动，分析作业活动的特征，统计相关的信息，为关闭一些不具有增值作用的作业、优化作业中的资源配置、从根本上提升顾客的价值利益提供有效的参考，在保证作业活动能满足实际需求的情况下，最大限度的减少成本浪费，保证决策和计划具有科学性和高效性，是企业获得更多的利润，提升企业的价值目标。上个世纪末，美国管理学家克诺韦德对成本法在美国企业中的应用情况进行统计和分析，结果有大于45%的美国企业采用了作业成本法，这充分说明了作业成本法已经得到大多数企业的认可。 相比与传统的成本管理理论，作业成本管理具有很多特